(来学网)某小汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产销售小汽车（消费税税率为5%），每辆不含税销售价格统一为10万元，2024年1月发生如下业务：
（1）与某特约经销商签订了40辆小汽车的销售协议，协议规定该小汽车制造企业按含税销售额的5%给予经销商商业折扣，当月收到经销商返回的30辆小汽车的相关销售凭证及含税销货款（已扣除商业折扣金额），考虑到与其长期业务关系，该小汽车制造企业按全部40辆小汽车的销售价款开具了增值税专用发票，折扣额未在发票上体现。
（2）赠送给某协作单位小汽车3辆，并开具了增值税专用发票。
（3）用本企业1辆小汽车与空调生产厂家（增值税一般纳税人）交换了30台空调，用于改善生产和办公条件，空调生产厂家换入小汽车后用于本厂生产经营，考虑双方是等价交换货物，故均未开具增值税专用发票，也不再进行货币结算。
（4）将本企业售后服务部使用11年的2辆小汽车（每辆购入时原入账价值为15万元）以每辆定价6.24万元（含增值税）销售给某企业，未放弃相关的减税优惠。
（5）提供汽车修理劳务取得价税合计金额5.65万元。
（6）支付购货运输费，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，注明运费3万元。
（7）进口一批汽车轮胎，关税完税价格为70万元人民币，关税税率为10%，取得海关开具的增值税专用缴款书，本月为生产小汽车领用了其中的50%。
要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。
（1）计算该企业业务（1）的增值税计税销售额。
（2）计算该企业业务（4）应缴纳的增值税。
（3）计算该企业进口环节税金，并说明纳税期限。
（4）计算该企业当月应向税务机关缴纳的增值税。
（5）计算该企业当月应向税务机关缴纳的消费税。
正确答案：
（1）增值税计税销售额=40×10=400（万元）。
（2）销售售后服务部已使用过11年的小汽车按照3%征收率减按2%征收增值税。
应缴纳的增值税=2×6.24/（1+3%）×2%=0.24（万元）。
（3）进口环节应纳关税=70×10%=7（万元）
进口环节应纳增值税=（70+7）×13%=10.01（万元）
进口环节关税、增值税的纳税期限均为海关开具税款缴款书之日起15日内。
（4）当月销项税额=（40×10+3×10+1×10）×13%+5.65÷（1+13%）×13%=57.2+0.65=57.85（万元）
当月可以抵扣的进项税额=10.01+3×9%=10.28（万元）
当月应向税务机关缴纳的增值税=57.85-10.28+0.24=47.81（万元）。
（5）当月应向税务机关缴纳的消费税=（40×10+3×10+1×10）×5%=22（万元）。
答案解析：
（1）已开具了40辆小汽车销售价款的增值税专用发票，就应按发票所列销售额计算销项税额和消费税额，而且商业折扣的折扣额未在发票金额栏体现，不得从当期销售额中扣减。
（3）汽车轮胎不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。
（4）作为汽车制造企业以物易物换出的小汽车，应核算销售额并计算销项税额和消费税，因为没有取得增值税专用发票而不能抵扣增值税进项税额。如果小汽车制造企业与空调生产厂家互开了增值税专用发票，二者均可以抵扣进项税额。
（5）汽车制造企业将本企业小汽车用于换取生产资料或消费资料，消费税正常应按照同类小汽车的“最高”销售价格计算，但本题每辆小汽车销售价格“统一”为10万元，那么可以理解为最高销售价格也是10万元/辆，所以按照统一销售价格10万元/辆计算消费税。
