(来学网)甲企业是增值税一般纳税人，从事食品加工业务，2024年3月发生下列业务：
（1）向农民收购大麦10吨，农产品收购发票上注明价款20000元，验收后移送另一食品加工厂（增值税一般纳税人）加工膨化食品（已全部领用），支付加工费价税合计600元，取得增值税专用发票。
（2）租入一座小礼堂，取得增值税专用发票注明的进项税额10000元，租入后50%的面积作为职工食堂，50%的面积作为产品展示厅。
（3）将以前月份购入的10吨玉米渣对外销售9吨，开具增值税专用发票注明金额25200元，将1吨玉米渣无偿赠送给客户。
（4）将自产的夹心饼干销售给乙企业，当月开具了增值税专用发票，注明金额100000元，但乙企业当月未付款也未提货。
（5）与广告公司签订合同，允许在本企业2018年4月建成的围墙上喷涂家电、服装广告，合同约定广告公司每月支付甲企业10000元（含增值税），合同期限1年，当月甲企业收取预收款50000元。
（6）上月向农民收购的用于生产玉米渣的玉米因保管不善霉烂，账面成本3740元（含向一般纳税人支付的运费100元），已抵扣进项税额。（其他相关资料：上述合法扣税凭证均在当月抵扣进项）
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）计算甲企业业务（1）可抵扣的进项税额合计数。
（2）计算甲企业业务（2）可抵扣的进项税额，并说明理由。
（3）分别计算业务（3）和（4）的增值税销项税额，并说明业务（4）纳税义务发生时间。
（4）计算业务（5）增值税的销项税额，说明业务（5）计算缴纳印花税的税目、计税依据和纳税义务发生时间。
（5）计算甲企业业务（6）转出的进项税额。
正确答案：
（1）收购大麦移送加工膨化食品，可以抵扣的进项税=20000×（9%+1%）=2000（元）
（2）业务（2）可抵扣的进项税为10000元。
理由：纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
（3）业务（3）：销售玉米渣的销项税=25200×9%=2268（元）；无偿赠送给客户的玉米渣视同销售的销项税=25200/9×1×9%=252（元）；业务（3）的销项税额合计=2268+252=2520（元）。
业务（4）销售夹心饼干的销项税=100000×13%=13000（元）
纳税义务发生时间：销售方先开具增值税发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。
（4）增值税销项税=50000÷（1+9%）×9%=4128.44（元）
（5）进项税额转出=（3740-100）/（1-9%）×9%+100×9%=360+9=369（元）。
答案解析：
（1）收购大麦用于生产13%税率的膨化食品，扣除率适用（9%+1%）。
加工费可以抵扣的进项税=600/（1+13%）×13%=69.03（元）
业务（1）可抵扣的进项税合计数=2000+69.03=2069.03（元）。
（3）玉米渣作为农业初级产品，适用9%的低税率。
（4）允许广告公司在本企业围墙上喷涂家电、服装广告属于销售不动产租赁服务；纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，收到预收款的当天发生增值税纳税义务。该合同属于印花税的“租赁合同”，计税依据为120000元，纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证的当日。
（5）由于玉米购入计算抵扣进项税时适用的是9%的扣除率，计算抵扣后，账面成本是计算进项税额基数的（1-9%）。玉米因管理不善霉烂作进项税额转出时，注意将农产品账面成本还原成计算进项税时的基数。
