会计_注册会计师

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

441. 甲公司有以下境外投资和经营实体：（1）在美国运营的子公司乙公司，记账本位币为美元；（2）在法国运营的合营企业丙公司，记账本位币为欧元：（3）在英国运营的联营企业丁公司，记账本位币为英镑：（4）在香港独立运营，单独核算的分支机构，记账本位币为港币。甲公司的记账本位币为人民币，以下属于甲公司境外经营的有（）。

442. 企业发生的下列事项中，属于会计政策变更的有（）。

443. 甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司高管员工授予其自身股票期权，3年后未离职的每名员工可以优惠购买1万股甲公司股票，授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元，2×20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职高管人员，甲公司预计3年内没有员工离职，不考虑其他因素，下列有关股份支付会计处理的表述中正确的有（）。

444. 下列各项关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的说法中，正确的有（）。

445. 不考虑其他因素，下列各项关于企业分部报告应披露的信息中，正确的有（）。

446. 企业在确定预计负债最佳估计数时，下列因素中应当考虑的有（）。

447. 不考虑其他因素，下列各项关于金融资产减值会计处理的表述中，正确的有（）。

448. 2×21年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款1000万元。（2）甲公司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部一项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享，2×21年5月1日，甲公司收到课题经费总计800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司。（3）甲公司收到即征即退增值税款项400万元。（4）2×21年8月1日，一台设备发生毁损，与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为10万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（）。

449. 下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有（）。

450. 2×20年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价10万元，当日，甲公司该轿车原价为160万元，累计折旧为32万元，未计提减值准备，公允价值为120万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为130万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。

451. 甲公司2019年至2022年与租赁相关业务如下：（1）2019年1月1日，甲公司从乙公司租入一台生产用设备，租赁期为3年，租赁期间为2019年1月1日至2021年12月31日，租金按照下列两项中孰高的金额于每年年末支付：①固定租金10万元：以每吨10元的价格乘以该设备所生产产品当年的销量确认应支付的租金；甲公司预计租赁期三年内该设备所生产产品每年的销量分别是1万吨、1.2万吨和1.3万吨。租赁到期后，甲公司有权按照当时的市价继续续租，或者以50万元的优惠价格购入该设备。该设备预计剩余使用年限为10年，甲公司管理层租赁期开始日时确认在租赁到期时将按优惠价购入该设备，按直线法对使用权资产计提折旧，预计净残值为0。2019年1月1日，乙公司确认的内含报酬率是5%。甲公司租入该设备后用于生产产品，所生产的产品至年末已全部对外出售。（2）2022年1月1日，甲公司以50万元的价格购入了该设备。（3）2022年12月31日，甲公司以40万元的价格将该设备对外出售，同时以每年16万元的价格租回该设备，租赁期为3年，租赁期满后该设备归甲公司所有。假定售后租回交易中资产的转让不属于销售。其他资料：（P/A，5%，3）＝2.7232，（P/F，5%，3）＝0.8638。不考虑增值税以及其他因素影响，要求：（1）计算甲公司租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司租入该设备的相关会计分录；（2）计算甲公司2019年对设备计提折旧的金额；计算2019年年末租赁负债账面价值以及该业务对利润总额的影响金额；编制甲公司2019年末与租赁相关的会计分录。（3）说明甲公司2022年12月31日售后租回业务的会计处理原则，并编制相关的会计分录。

452. P公司为大型企业集团，发生与股份支付相关事项如下： (1) 2023年10月1日，母公司P公司批准实施了一项股权激励计划，即向其子公司甲公司10名管理人员每人授予10万份股票期权。当日，该股票期权的公允价值为每份9元。股份支付协议规定，甲公司的10名管理人员自2023年10月1日起需在甲公司服务满3年，期满后每份期权可以8元的价格购买一股甲公司股票。2023年12月31日，该期权的公允价值为每份12元。截至2023年12月31日，甲公司的10名管理人员离职1人，预计未来还会有2名管理人员离职。 (2) P公司2021年初向子公司乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，协议约定行权条件为：①乙公司2021年度实现的净利润较2020年增长5%；②2021年和2022年2个会计年度的平均净利润增长率超过6%；③2021 年至2023年3个会计年度平均净利润增长率超过8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从P公司获得相当于行权当日乙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。据统计，乙公司2021年度实现的净利润增长4.5%，年度内没有管理人员离职。该年末，P公司预计乙公司2022年度实现的净利润增长8%，未来1年将有4名管理人员离职。2022 年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润增长6%，该年末, P公司预计乙公司3个会计年度平均净利润增长率将超过8%，未来1年将有4名管理人员离职。2023年5月10日，P公司取消上述股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员1200万元。2023年初至取消股权激励计划前，乙公司没有管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如表[3613_004.gif]。不考虑税费等其他因素。要求： (1)根据资料(1)，说明甲公司、P公司个别财务报表应分别按照哪种类型的股份支付处理；编制甲公司2023年度与该股权激励相关的会计分录；编制P公司2023年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录。 (2)根据资料(2),说明乙公司、P公司个别财务报表和合并财务报表应分别按照哪种类型的股份支付处理；编制乙公司2021年度与该股权激励相关的会计分录；编制P公司2021年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录和合并财务报表中抵销分录。 (3)根据资料(2)，编制乙公司2022年度与该股权激励相关的会计分录；编制P公司2022年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录和合并财务报表中抵销分录。 (4)根据资料(2)，编制乙公司2023年度与该股权激励取消相关的会计分录；编制P公司2023年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录和合并财务报表中抵销分录。

453. 甲公司为房地产开发企业，其2019年至2021年发生的有关交易或事项如下： (1) 2019年3月10日，甲公司对外宣传其开发并销售的某商品房为精装修房，甲公司(甲方)按规定预销售该商品房，购房者(乙方)必须同时签订两份合同，一份合同是商品房预销售合同，另一份是商品房精装修合同，两份合同约定的主要条款或内容包括：第一，合同总价为毛坯房(未装修)价格加上精装修价格；第二，甲方交付的系验收合格的精装修商品房，如果该商品房的装修、设备标准未达到合同约定的统一装修标准，乙方有权要求甲方按实际的装修、设备与约定装修、设备的差价给予补偿，商品房主体结构不符合合同约定的标准，乙方有权单方面解除合同，双方对标准的认定产生争议时，委托有资质的建设工程质量检测机构检测，并以该机构出具的书面鉴定意见为处理争议的依据；第三，在精装修完成的商品房交付之前，如果乙方单方面违约，仅需向甲方支付相当于合同总价10%的违约金；第四，甲方应在精装修完成的商品房交付前3日书面通知乙方办理商品房(精装修后)交接手续，乙方应在收到该通知之日起10日内同甲方对该商品房进行验收交接，乙方验收并办妥该商品房交接手续后，视为该商品房已实际交付。 2021年2月10日，甲公司毛坯房(未装修)已通过单体楼竣工验收，乙方已按约定付清了全部房款及履行了其他约定义务。2021年12月20日，甲公司按期交付已精装修的商品房，乙方已按期验收。 (2)2021年5月20日，甲公司与丙公司签订商用楼销售协议，该协议约定，甲公司将其建造并拥有法定所有权的一栋商用楼(包括土地)出售给丙公司，销售价格为21000万元；当日该商用楼的账面价值为20000万元，公允价值为21500万元。 2021年5月30日，该协议经双方管理层批准；当日甲公司收到丙公司通过银行转账支付的21000万元。 2021年6月1日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定甲公司从丙公司租入其原销售给丙公司的该栋商用楼，取得该栋商用楼20年使用权( 全部剩余使用年限为50年)，双方确定当日为租赁期开始日，每年6月1日支付年租金1200 万元，租赁期满时，甲公司将以10000 万元购买该商用楼。鉴于甲公司租入该商用楼，双方同意不办理商用楼产权过户手续，甲公司于当日通过银行转账支付了第1年1200万元的租金。本题不考虑相关税费、货币时间价值及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司(甲方)与乙方分别签订的两份合同是否应当合并，说明理由；如合同合并，判断合同有几项履约义务，说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务；指出甲公司确认销售商品房收入的方法、时点，说明理由。 (2) 根据资料(2)，判断甲公司是否应确认销售商用楼的收入，说明理由；说明甲公司销售和租赁商用楼的会计处理方法。

454. 2023年1月1日，甲公司(承租人)就某套设备与乙租赁公司(出租人)签订了一项为期5年的租赁合同，从乙公司租入使用寿命为6年的实验设备一台。从租赁期开始日(2023年1月1日)每年年末支付固定租金金额150000 元，如果甲公司能够在每年年末最后一周内及时付款，则给予甲公司减少当年租金10%的奖励。租赁期开始日该设备的公允价值为600000元，账面价值为450000元。在签订合同的过程中，乙公司发生的可归属于租赁项目的手续费用、佣金共9212元。合同同时约定，甲公司有两项权利：一是购买选择权，租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价款10000元，估计该日租赁资产的公允价值为45000元；二是终止租赁选择权，在租赁期间，甲公司可随时终止合同，但需支付剩余租赁期间的固定租金。担保余值和未担保余值均为0。甲公司在2023年末前按时交付了租金，预计以后期间也会按时支付租金。 (1)假设在第2年年初，甲公司和乙公司双方协商同意对原租赁进行修改，再增加1套实验设备用于租赁，租赁期也为5年。扩租的设备从第2年第二季度末时可供承租人使用。租赁总对价增加额与新增的该套设备的当前出租市价扣减相关折扣相当。 (2)假设在第2年年初，甲公司和乙公司双方协商同意对原租赁进行修改，每年支付租金时点不变，每年实际支付的租金金额降低为130000元。如果此变更在租赁开始日生效，租赁类别不变，租货内含利率不变。已知： (P/A， 4%，4) =3.6299， (P/A, 4%，5) =4.4518， (P/A, 5%，5) =4. 3295 ,(P/F，4%，4) =0.8548， (P/F，4%，5) =0.8219，(P/F, 5%，5) = 0. 7835。不考虑税费及其他因素影响。要求： (1)根据资料，帮助乙公司判断租赁类型，并说明理由。 (2)判断甲公司是否会行使终止租赁选择权，并计算租赁投资总额，租赁投资净额。 (3)计算租赁的内含利率。 (4)编制乙公司2023年相关会计分录。 (5)根据资料(1)，说明乙公司应如何对该租赁变更进行会计处理。 (6)根据资料(2),编制乙公司租赁变更相关会计分录。

455. 2019年至2020年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元(不考虑发行费用)。该债券存续期为3年，票面年利率为5%，利息按年于年末支付，到期一次还本。该批债券自2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股。在转换日之前，如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券年利率为6%。 (2) 2020年7月1日，上述债券全部按原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000 万股，除上述转股事项外，2020 年内未发生其他股本变化，也不存在其他稀释性潜在普通股。 (3)2020年，甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1至6月计提的与，上述可转换公司债券相关的利息费用。其他资料： (1) (P/F, 5%，3) =0.8638； (P/A，5%，3) = 2.7232； (P/F，6%，3) =0. 8396； (P/A, 6%，3) = 2.6730。 (2)假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以实际年利率，按月平均计提，且利息费用于2019年和2020年均不符合资本化条件。 (3)甲公司适用的企业所得税税率为25%。 (4)本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。要求： (1)判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。 (2)根据资料(1),计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制甲公司2019年7月1日发行可转换公司债券，以及2019年12月31日计提利息费用相关的会计分录。 (3)计算甲公司2020年度的基本每股收益。 (4)判断甲公司可转换公司债券对于2020年度每股收益是否具有稀释作用，并说明理由，如有，计算甲公司2020年度的稀释每股收益。

456. 甲公司为境内一家上市公司，2022 年度财务报表于2023年3月20日经董事会批准对外报出。甲公司发生下列有关交易或事项： (1) 2022年甲公司有一笔应收A公司销售款未收回，金额为1500万元。甲公司将该项应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2022年12月5日, A公司因市场疲软，无法支付该笔销售款。甲公司董事会与A公司进行债务重组协商。至2022年12月31日，双方初步约定，A公司以其持有的M公司(联营企业)的30%股权偿还该笔债务。当日，该笔应收款项的公允价值为1480万元。2023年1月5日，该笔应收款项的公允价值为1400万元。当日，甲公司与A公司签订债务重组协议，协议约定A公司将对M公司长期股权投资偿还所欠甲公司债务。甲公司为取得对M公司股权投资支付了手续费5万元。双方办理完成股权投资的相关过户手续，债权债务关系解除。甲公司取得该股权后作为长期股权投资核算(权益法)。当日，A公司对M公司股权投资的账面价值为1200万元，其中投资成本850万元，损益调整120万元，因M公司持有的非交易性权益工具投资公允价值变动应享有的其他综合收益的份额为50万元，因M公司所持其他公司股权被稀释应享有的资本公积份额为180万元。 (2)甲公司于2022年4月以银行存款2000万元取得B公司20%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，与其账面价值相等。2022 年12月31日，甲公司仍持有该股权，甲公司按权益法核算该股权投资确认的投资收益(B 公司实现净利润份额)为240万元，确认的可转损益的其他综合收益为30万元，确认的资本公积为20万元。2023年1月5日，甲公司将上述股权的50%对外出售，售价为1400万元，剩余投资的公允价值为1400万元。出售后，甲公司将剩余投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。其他资料：不考虑企业所得税及其他影响因素；上述公司均按净利润的10%提取盈余公积。要求： (1) 根据资料(1)，判断甲公司与A公司的债务重组是否属于2022年资产负债表日后调整事项，并说明理由。编制甲公司与债务重组相关的会计分录。 (2)根据资料(1),编制A公司与债务重组相关的会计分录。 (3)根据资料(2),判断甲公司出售所持B公司50%的股权是否属于2022年资产负债表日后调整事项，并说明理由。 (4)根据资料(2), 编制甲公司取得股权、持有股权以及出售股权相关的会计分录。

457. 2017年至2020年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下： (1)2017年3月10日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2017年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2017年4月I日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。 (2) 2017年3月20日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2017年4月1日至2019年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公间将支付工程质量保证金。 (3) 2017年4月10日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2018 年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2019年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如表[3612_110.gif]。 (4)甲公司A酒店2期项目2019年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。要求： (1)指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。 (2)计算乙公司2018年和2019年分别应确认的收入。 (3)编制乙公司2018年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2018年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。 (4) 计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。

458. 2018年至2021年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2018年7月1日，甲公司收到政府对其芯片研发项目补助款1600万元并存入银行，其中1200万元用于补助新建研发大厦，400万元用于补助研发芯片技术。政府规定，对研发大厦建成当年(考核期)甲公司招聘的研发人员人数和研发芯片的绩效进行考核，若考核不达标则需退回全部补助款。截至2018年12 月31日，研发大厦尚未建成。甲公司不确定考核期内能否达到政府规定的考核标准。甲公司采用总额法核算政府补助。 (2)2019年6月30日，研发大厦建成达到预定可使用状态，总成本为8000万元，预计使用50年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；当日，甲公司预计能够达到政府规定的考核期考核标准。 2019年7至12月发生研发费用1000万元，因不符合资本化条件，全部计入当期损益。截至2019年12月31日，甲公司达到了政府规定的考核期考核标准。 (3) 2021年6月30日，甲公司为整合芯片业务，将研发大厦以7800万元出售给子公司(乙公司) ，当日出售研发大厦的款项已收存银行。甲公司持有乙公司80%的股权。本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司收到1600万元补助款是否应确认为当期损益或递延收益，说明理由；编制相关会计分录。 (2)根据资料(1)和(2)，判断甲公司收到的政府补助是与资产相关还是与收益相关；编制甲公司2019年度与政府补助相关的会计分录。 (3) 根据上述资料，编制甲公司2021年度个别财务报表中与政府补助、处置研发大厦相关的会计分录；编制甲公司2021年6月30日合并财务报表相关的抵销或调整分录。

459. 甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司： (1)甲公司的子公司—乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。2017年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于2017年2月开工，预计于2019年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至2017年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。 (2)甲公司的子公司一丙公司是一家生产通信设备的公司。2017年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照已公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。 2017年12月31日，丙公司收到已公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。2017 年度，己公司销售A产品80000万元。其他有关资料：第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。 (2)根据资料(1)，计算乙公司2017年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。 (3)根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照已公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。 (4) 根据资料(2), 编制丙公司2017年度与收入确认相关的会计分录。

460. 2022年至2023年甲公司发生与投资性房地产相关的交易或事项如下： (1) 2022年2月28日，甲公司与A公司签订了一项租赁协议，将其原自用的一栋厂房出租给A公司使用，租赁期开始日为2022年2月28日，租期一年，月租金60万元。2022年2月28日，该厂房的账面余额为26000万元，已计提累计折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为27000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该厂房的计税基础与账面价值相等，税法规定，该厂房预计尚可使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 (2) 2022年12月31日，该厂房的公允价值为29000万元。 (3) 2023年2月28日，甲公司收回租赁期届满的厂房并对外出售，取得价款31000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素的影响。要求： (1)计算2022年12月31日甲公司该项投资性房地产的账面价值、计税基础以及应确认的递延所得税资产或负债的余额，并编制与投资性房地产相关的会计分录。 (2)计算2022年甲公司持有该投资性房地产对营业利润的影响金额。 (3)计算2023年甲公司持有及出售该投资性房地产对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。