P公司为大型企业集团，发生与股份支付相关事项如下：
(1) 2023年10月1日，母公司P公司批准实施了一项股权激励计划，即向其子公司甲公司10名管理人员每人授予10万份股票期权。当日，该股票期权的公允价值为每份9元。股份支付协议规定，甲公司的10名管理人员自2023年10月1日起需在甲公司服务满3年，期满后每份期权可以8元的价格购买一股甲公司股票。2023年12月31日，该期权的公允价值为每份12元。截至2023年12月31日，甲公司的10名管理人员离职1人，预计未来还会有2名管理人员离职。
(2) P公司2021年初向子公司乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，协议约定行权条件为：①乙公司2021年度实现的净利润较2020年增长5%；②2021年和2022年2个会计年度的平均净利润增长率超过6%；③2021 年至2023年3个会计年度平均净利润增长率超过8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从P公司获得相当于行权当日乙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
据统计，乙公司2021年度实现的净利润增长4.5%，年度内没有管理人员离职。该年末，P公司预计乙公司2022年度实现的净利润增长8%，未来1年将有4名管理人员离职。2022 年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润增长6%，该年末, P公司预计乙公司3个会计年度平均净利润增长率将超过8%，未来1年将有4名管理人员离职。2023年5月10日，P公司取消上述股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员1200万元。2023年初至取消股权激励计划前，乙公司没有管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如表
。
不考虑税费等其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司、P公司个别财务报表应分别按照哪种类型的股份支付处理；编制甲公司2023年度与该股权激励相关的会计分录；编制P公司2023年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录。
(2)根据资料(2),说明乙公司、P公司个别财务报表和合并财务报表应分别按照哪种类型的股份支付处理；编制乙公司2021年度与该股权激励相关的会计分录；编制P公司2021年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录和合并财务报表中抵销分录。
(3)根据资料(2)， 编制乙公司2022年度与该股权激励相关的会计分录；编制P公司2022年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录和合并财务报表中抵销分录。
(4)根据资料(2)， 编制乙公司2023年度与该股权激励取消相关的会计分录；编制P公司2023年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录和合并财务报表中抵销分录。
(1) 2023年10月1日，母公司P公司批准实施了一项股权激励计划，即向其子公司甲公司10名管理人员每人授予10万份股票期权。当日，该股票期权的公允价值为每份9元。股份支付协议规定，甲公司的10名管理人员自2023年10月1日起需在甲公司服务满3年，期满后每份期权可以8元的价格购买一股甲公司股票。2023年12月31日，该期权的公允价值为每份12元。截至2023年12月31日，甲公司的10名管理人员离职1人，预计未来还会有2名管理人员离职。
(2) P公司2021年初向子公司乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，协议约定行权条件为：①乙公司2021年度实现的净利润较2020年增长5%；②2021年和2022年2个会计年度的平均净利润增长率超过6%；③2021 年至2023年3个会计年度平均净利润增长率超过8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从P公司获得相当于行权当日乙公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
据统计，乙公司2021年度实现的净利润增长4.5%，年度内没有管理人员离职。该年末，P公司预计乙公司2022年度实现的净利润增长8%，未来1年将有4名管理人员离职。2022 年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润增长6%，该年末, P公司预计乙公司3个会计年度平均净利润增长率将超过8%，未来1年将有4名管理人员离职。2023年5月10日，P公司取消上述股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员1200万元。2023年初至取消股权激励计划前，乙公司没有管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如表
。不考虑税费等其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司、P公司个别财务报表应分别按照哪种类型的股份支付处理；编制甲公司2023年度与该股权激励相关的会计分录；编制P公司2023年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录。
(2)根据资料(2),说明乙公司、P公司个别财务报表和合并财务报表应分别按照哪种类型的股份支付处理；编制乙公司2021年度与该股权激励相关的会计分录；编制P公司2021年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录和合并财务报表中抵销分录。
(3)根据资料(2)， 编制乙公司2022年度与该股权激励相关的会计分录；编制P公司2022年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录和合并财务报表中抵销分录。
(4)根据资料(2)， 编制乙公司2023年度与该股权激励取消相关的会计分录；编制P公司2023年度个别财务报表与该股权激励相关的会计分录和合并财务报表中抵销分录。
正确答案：
(1)①P公司作为母公司(结算企业)，授予子公司甲公司管理人员股票期权，以甲公司普通股(不是以其自身权益工具结算)股票进行股份支付，P公司个别财务报表应作为以现金结算的股份支付处理。甲公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，应作为以权益结算的股份支付处理。
②甲公司(以权益结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：管理费用 52. 5
贷：资本公积—其他资本公积 52.5 [ (10-1-2)×10×9×1/3×3/12]
③P公司个别财务报表中(以现金结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：长期股权投资 70
贷：应付职工薪酬 70 [ (10-1-2)×10×12×1/3×3/12]
(2)①P公司作为母公司(结算企业)，授予子公司乙公司管理人员现金股票增值权(不是以自身权益工具结算)，P公司个别财务报表应作为以现金结算的股份支付处理，合并财务报表也应作为以现金结算的股份支付处理。乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，应作为以权益结算的股份支付处理。
2021年会计分录
②乙公司(以权益结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：管理费用 384
贷：资本公积—其他资本公积 384 [ (100-4)×8×1×1/2]
③P公司相关会计分录如下：
个别财务报表中(以现金结算的股份支付)：
借：长期股权投资 480
贷：应付职工薪酬 480 [ (100-4)×10×1×1/2]
合并财务报表中(以现金结算的股份支付)的抵销分录：
借：资本公积 384
管理费用 96
贷：长期股权投资 480
(3) 2022 年会计分录
①Z公司(以权益结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：管理费用 112
贷：资本公积—其他资本公积 112 [ (100-3-4)×8×1×2/3-384]
②P公司相关会计分录如下：
个别财务报表中(以现金结算的股份支付)：
借：长期股权投资 202
贷：应付职工薪酬 202 [ ( 100-3-4)×11×1×2/3-480]
合并财务报表中(以现金结算的股份支付)的抵销分录：
借：资本公积 496 (384+112)
年初未分配利润 96
管理费用 90
贷：长期股权投资 682 (480+202 )
(4) 2023 年会计分录
①乙公司(以权益结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：管理费用 280
贷：资本公积—其他资本公积 280 [ (100-3)×8×1×3/3-384-112]
②P公司相关会计分录如下：
个别财务报表中(以现金结算的股份支付)：
借：长期股权投资 482
贷：应付职工薪酬 482 [ (100-3)×12×1×3/3- 480-202 ]
借：应付职工薪酬 1164 [ (100-3)×12×1]
管理费用 36
贷：银行存款 1200
合并财务报表中(以现金结算的股份支付)的抵销分录：
借：资本公积 776 (384+112+ 280)
年初未分配利润 186
管理费用 202
贷：长期股权投资 1164 [ (100-3)×12×1]
②甲公司(以权益结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：管理费用 52. 5
贷：资本公积—其他资本公积 52.5 [ (10-1-2)×10×9×1/3×3/12]
③P公司个别财务报表中(以现金结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：长期股权投资 70
贷：应付职工薪酬 70 [ (10-1-2)×10×12×1/3×3/12]
(2)①P公司作为母公司(结算企业)，授予子公司乙公司管理人员现金股票增值权(不是以自身权益工具结算)，P公司个别财务报表应作为以现金结算的股份支付处理，合并财务报表也应作为以现金结算的股份支付处理。乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，应作为以权益结算的股份支付处理。
2021年会计分录
②乙公司(以权益结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：管理费用 384
贷：资本公积—其他资本公积 384 [ (100-4)×8×1×1/2]
③P公司相关会计分录如下：
个别财务报表中(以现金结算的股份支付)：
借：长期股权投资 480
贷：应付职工薪酬 480 [ (100-4)×10×1×1/2]
合并财务报表中(以现金结算的股份支付)的抵销分录：
借：资本公积 384
管理费用 96
贷：长期股权投资 480
(3) 2022 年会计分录
①Z公司(以权益结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：管理费用 112
贷：资本公积—其他资本公积 112 [ (100-3-4)×8×1×2/3-384]
②P公司相关会计分录如下：
个别财务报表中(以现金结算的股份支付)：
借：长期股权投资 202
贷：应付职工薪酬 202 [ ( 100-3-4)×11×1×2/3-480]
合并财务报表中(以现金结算的股份支付)的抵销分录：
借：资本公积 496 (384+112)
年初未分配利润 96
管理费用 90
贷：长期股权投资 682 (480+202 )
(4) 2023 年会计分录
①乙公司(以权益结算的股份支付)相关会计分录如下：
借：管理费用 280
贷：资本公积—其他资本公积 280 [ (100-3)×8×1×3/3-384-112]
②P公司相关会计分录如下：
个别财务报表中(以现金结算的股份支付)：
借：长期股权投资 482
贷：应付职工薪酬 482 [ (100-3)×12×1×3/3- 480-202 ]
借：应付职工薪酬 1164 [ (100-3)×12×1]
管理费用 36
贷：银行存款 1200
合并财务报表中(以现金结算的股份支付)的抵销分录：
借：资本公积 776 (384+112+ 280)
年初未分配利润 186
管理费用 202
贷：长期股权投资 1164 [ (100-3)×12×1]
主观题专训（2023）
