甲建筑工程公司(以下简称“甲公司”)与乙公司签订合同，为其承建一栋厂房。该项工程总造价为1500万元，于2022年5月开工，预计2025年完工。合同开始日，甲公司预计合同总成本为1200万元。至2023年末，由于材料价格上涨，甲公司预计总成本将上涨500万元。2024年末，预计总成本将在2023年的基础上再上涨200万元。同时，合同约定质保金为60万元，于2026年末保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定腹约进度，发生成本中材料与工人工资各占比50%。不考虑相关税费影响。相关资料如下表
。
甲公司将此项目的厂房主体建造部分发包给了A建筑公司(以下简称“A公司”)。甲公司与A公司签订的合同约定，甲公司为项目总承包方，A公司需要按照甲公司的要求提供厂房主体建造服务，并对甲公司承担责任。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的其他服务。发包价格和支付要求由甲公司和A公司商定。
2026年，保证期结束且未发生重大质量问题。
要求：
(1)计算表格中“预计完成合同尚需发生的成本”和“合同履约进度”相关数据并填入表格中。
(2)编制甲公司2022年至2026年相关会计分录。
(3)计算每年年末“合同结算”科目的余额，说明其如何在报表中列示。
(4)判断甲公司在此项厂房建造项目中属于主要责任人还是代理人，应按总额法还是净额法确认建造服务收入，并说明理由。
。甲公司将此项目的厂房主体建造部分发包给了A建筑公司(以下简称“A公司”)。甲公司与A公司签订的合同约定，甲公司为项目总承包方，A公司需要按照甲公司的要求提供厂房主体建造服务，并对甲公司承担责任。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的其他服务。发包价格和支付要求由甲公司和A公司商定。
2026年，保证期结束且未发生重大质量问题。
要求：
(1)计算表格中“预计完成合同尚需发生的成本”和“合同履约进度”相关数据并填入表格中。
(2)编制甲公司2022年至2026年相关会计分录。
(3)计算每年年末“合同结算”科目的余额，说明其如何在报表中列示。
(4)判断甲公司在此项厂房建造项目中属于主要责任人还是代理人，应按总额法还是净额法确认建造服务收入，并说明理由。
正确答案：
(1)计算如表
所示。
(2)甲公司相关会计分录如下：
2022年
①实际发生合同成本
借：合同腹约成本 150
贷：原材料 75
应付职工薪酬 75
②确认收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 187. 5
贷：主营业务收入 187.5 (1500×12. 5%)
借：主营业务成本 150
贷：合同履约成本 150
③结算合同价款
借：应收账款 300
贷：合同结算—价款结算 300
④实际收到合同价款
借：银行存款 290
贷：应收账款 290
2023年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 360 (510- 150)
贷：原材料 180
应付职工薪酬 180
②确认收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 262. 5
贷：主营业务收入 262.5 ( 1500×30%-187.5)
借：主营业务成本 360
贷：合同履约成本 360
2023年末，由于该合同预计总成本1700 万元大于合同总收入1500万元，预计发生损失总额为200万元，由于其中30%的损失已反映在损益中，因此将剩余的、为完成工程将发生的预计损失140万元确认为当期损失。
借：主营业务成本 140
贷：预计负债 140
③结算合同价款
借：应收账款 550
贷：合同结算—价款结算 550
④实际收到合同价款
借：银行存款 540
贷：应收账款 540
2024年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 725 ( 1235- 510)
贷：原材料 362. 5
应付职工薪酬 362. 5
②确认收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 525
贷：主营业务收入 525 ( 1500×65%- 187.5-262.5)
借：主营业务成本 725
贷：合同履约成本 725
2024年末，由于该合同预计总成本1900万元大于合同总收入1500万元，预计发生损失总额为400万元，由于其中65%的损失已反映在损益中，因此将剩余的、为完成工程将发生的预计损失140 万元确认为当期损失。已在2023年确认预计负债140万元，2024 年无须再确认。
③结算合同价款
借：应收账款 590
贷：合同结算—价款结算 590
④实际收到合同价款
借：银行存款 610
贷：应收账款 610
2025年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 665 ( 1900- 1235)
贷：原材料 332.5
应付职工薪酬 332. 5
②确认收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 525
贷：主营业务收入 525 (1500- 187. 5-262.5-525)
借：主营业务成本 665
贷：合同履约成本 665
借：预计负债 140
贷：主营业务成本 140
2026年
①保证期结束且未发生重大质量问题
借：应收账款 60
贷：合同结算—价款结算 60
②实际收到合同价款
借：银行存款 60
贷：应收账款 60
(3) 2022年末，“合同结算”科目的余额为贷方112.5万元 (300-187.5)， 表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为112.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2023年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。2023年末，“合同结算”科目的余额为贷方400万元(112.5+550-262.5)， 表明甲公司已经与客户结算但尚未履行腹约义务的金额为400万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2024年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2024年末，“合同结算”科目的余额为贷方465万元(400-525+590)， 表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为465万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2025年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
工程结束时，“合同结算”科目的余额为借方60万元(525-465)， 为工程质保金，需等到2026年末质保期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当在2025年资产负债表中作为合同资产列示。
(4)甲公司属于建造服务的主要责任人，需要按照总额法确认相关建造服务收入。
理由：甲公司能够主导A公司所提供的厂房主体建造服务，即甲公司主导A公司代表其向乙公司提供建造服务。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的服务，说明甲公司在A公同向乙公司实际提供建造服务之前控制了该项服务。因此，根据收入准则的规定，甲公司应当作为主要责任人，且应按照总额法确认相关建造服务收入。
所示。(2)甲公司相关会计分录如下：
2022年
①实际发生合同成本
借：合同腹约成本 150
贷：原材料 75
应付职工薪酬 75
②确认收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 187. 5
贷：主营业务收入 187.5 (1500×12. 5%)
借：主营业务成本 150
贷：合同履约成本 150
③结算合同价款
借：应收账款 300
贷：合同结算—价款结算 300
④实际收到合同价款
借：银行存款 290
贷：应收账款 290
2023年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 360 (510- 150)
贷：原材料 180
应付职工薪酬 180
②确认收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 262. 5
贷：主营业务收入 262.5 ( 1500×30%-187.5)
借：主营业务成本 360
贷：合同履约成本 360
2023年末，由于该合同预计总成本1700 万元大于合同总收入1500万元，预计发生损失总额为200万元，由于其中30%的损失已反映在损益中，因此将剩余的、为完成工程将发生的预计损失140万元确认为当期损失。
借：主营业务成本 140
贷：预计负债 140
③结算合同价款
借：应收账款 550
贷：合同结算—价款结算 550
④实际收到合同价款
借：银行存款 540
贷：应收账款 540
2024年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 725 ( 1235- 510)
贷：原材料 362. 5
应付职工薪酬 362. 5
②确认收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 525
贷：主营业务收入 525 ( 1500×65%- 187.5-262.5)
借：主营业务成本 725
贷：合同履约成本 725
2024年末，由于该合同预计总成本1900万元大于合同总收入1500万元，预计发生损失总额为400万元，由于其中65%的损失已反映在损益中，因此将剩余的、为完成工程将发生的预计损失140 万元确认为当期损失。已在2023年确认预计负债140万元，2024 年无须再确认。
③结算合同价款
借：应收账款 590
贷：合同结算—价款结算 590
④实际收到合同价款
借：银行存款 610
贷：应收账款 610
2025年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 665 ( 1900- 1235)
贷：原材料 332.5
应付职工薪酬 332. 5
②确认收入并结转成本
借：合同结算—收入结转 525
贷：主营业务收入 525 (1500- 187. 5-262.5-525)
借：主营业务成本 665
贷：合同履约成本 665
借：预计负债 140
贷：主营业务成本 140
2026年
①保证期结束且未发生重大质量问题
借：应收账款 60
贷：合同结算—价款结算 60
②实际收到合同价款
借：银行存款 60
贷：应收账款 60
(3) 2022年末，“合同结算”科目的余额为贷方112.5万元 (300-187.5)， 表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为112.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2023年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。2023年末，“合同结算”科目的余额为贷方400万元(112.5+550-262.5)， 表明甲公司已经与客户结算但尚未履行腹约义务的金额为400万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2024年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2024年末，“合同结算”科目的余额为贷方465万元(400-525+590)， 表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为465万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2025年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
工程结束时，“合同结算”科目的余额为借方60万元(525-465)， 为工程质保金，需等到2026年末质保期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当在2025年资产负债表中作为合同资产列示。
(4)甲公司属于建造服务的主要责任人，需要按照总额法确认相关建造服务收入。
理由：甲公司能够主导A公司所提供的厂房主体建造服务，即甲公司主导A公司代表其向乙公司提供建造服务。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的服务，说明甲公司在A公同向乙公司实际提供建造服务之前控制了该项服务。因此，根据收入准则的规定，甲公司应当作为主要责任人，且应按照总额法确认相关建造服务收入。
主观题专训（2023）
