会计_注册会计师

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

741. 甲公司为中国境内注册的股份制企业（拟在境内上市），其控股股东为乙公司。2×23年1月1日，丙公司作为战略投资人向甲公司增资5亿元人民币（持股1亿股），甲公司按照相关规定完成了注册资本变更等手续。增资后，丙公司持有甲公司20%的股权，乙公司仍然控制甲公司。除普通股外，甲公司无其他权益工具。甲、乙、丙公司签署的增资协议约定，如果甲公司未能在2×26年12月31日前完成首次公开募股（IPO），丙公司有权要求乙公司或乙公司指定的其他方以现金回购其持有的甲公司股权，回购价格为丙公司增资5亿元和按8%年化收益率及实际投资期限计算的收益之和。除上述外，不考虑其他情况。增资协议赋予丙公司的前述回售权属于持有人特征，即仅由丙公司享有，不能随股权转让。甲公司无法证明其不属于可能被乙公司指定的回购丙公司所持甲公司股权的其他方，2×23年1月1日，回购所需支付金额的现值为4.8亿元。不考虑其他因素。要求：（1）说明2×23年1月1日甲公司如何进行会计处理，并编制相关会计分录。（2）说明乙公司个别报表层面和合并报表层面如何进行会计处理。（金额单位以万元表示）

742. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家上市公司，2×23年甲公司发生了下列有关交易或事项：（1）2×23年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券（分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）出售给丙公司，收取价款1010万元。处置时该金融资产账面价值为1000万元（其中：初始入账金额950万元，公允价值变动为50万元）。同时，甲公司与丙公司签署协议，约定于2×25年3月31日按回购时该金融资产的公允价值将该金融资产回购。甲公司在出售该债券时未终止确认该金融资产，将收到的款项1010万元确认为预收账款。2×23年12月31日该债券的公允价值为1020万元，甲公司确认“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”20万元。（2）2×23年1月1日，甲公司以2000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为5%。当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×23年12月31日的公允价值为2100万元。2×23年12月31日，甲公司计提预期信用损失30万元，甲公司的会计处理如下：借：债权投资 2000 贷：银行存款 2000 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 借：信用减值损失 30 贷：债权投资减值准备 30 （3）2×23年1月1日，甲公司按面值发行了一项面值为1000万元、年利率为5%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债；②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至7%（通常称为“票息递增”特征）；③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；甲公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 1000 贷：应付债券一面值 1000 借：财务费用 50 贷：应付利息 50 （4）甲公司2×23年8月5日以银行存款1200万元购买A上市公司股票，对A公司无重大影响，在可预见的未来不打算将其出售，将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认为其他权益工具投资。甲公司由于某特殊原因，于2×23年12月10日将上述股票全部出售。甲公司将出售股票所收取的款项与其账面价值的差额，计入投资收益200万元，同时，将其他权益工具投资2×23年9月30日计入其他综合收益的累计利得100万元，转入当期投资收益。（5）2×23年1月3日，甲公司取得W公司3%的股份，实际支付价款600万元，对W公司无重大影响。甲公司与W公司约定，若W公司未能满足特定目标，甲公司有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给W公司。2×23年12月31日，甲公司对W公司股权投资的公允价值为650万元。甲公司将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，会计处理如下：借：其他权益工具投资 600 贷：银行存款 600 借：其他权益工具投资 50 贷：其他综合收益 50 甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录。（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）

743. 承租人甲公司与出租人乙公司于2×23年1月1日签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为90万元，在每年年末支付。租赁内含年利率为5.04%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为520万元。不考虑其他因素，2×23年12月31日租赁负债的账面价值是（）万元。

744. 2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月100万元，于每季末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入200万元。乙公司2×23年度实现营业收入11亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁，甲公司发生的初始直接费用为10万元。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司2×23年度营业利润的影响金额是（）万元。

745. 承租人甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为40万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为100，两年后的消费者价格指数为120，预计未来每两年的消费者价格指数分别为130和140。甲公司租赁期开始日应确认的年租赁付款额是（）万元。

746. 转租赁中转租出租人将转租赁分类为融资租赁的，下列表述中错误的是（）。

747. 甲公司于2×23年1月1日租入一栋办公楼，租赁期为3年，甲公司按年销售额的5%支付租金，租金于次年1月1日支付。合同规定，租金每年最低为200万元，最高为300万元。甲公司估计2×23年销售额的最佳估计数为5000万元。假定甲公司增量借款年利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。不考虑其他因素，甲公司租赁期开始日应确认的租赁负债是（）万元。

748. 2×23年7月1日，甲公司与乙公司签订了一项写字楼租赁合同，甲公司将该写字楼以经营租赁方式出租给乙公司。合同约定，租赁期为2×23年7月1日至2×24年6月30日，租赁期前2个月免收租金，后10个月每月收取租金20万元，此外，甲公司承担了本应由乙公司负担的电子灯牌制作安装费8万元。甲公司按直线法确认租金收入。不考虑其他因素，甲公司2×23年度应确认的租金收入是（）万元。

749. 承租人甲公司于2×23年1月1日与出租人乙公司签订了汽车租赁合同，每年年末支付租金10万元，租赁期为4年，甲公司确定租赁内含利率为5%。合同中就担保余值的规定为：如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于8万元，则甲公司需向乙公司支付8万元与汽车公允价值之间的差额，在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为6万元。已知（P/A，5%，4）=3.5460，（P/F，5%，4）=0.8227。2×23年1月1日，甲公司应确认的租赁负债是（）万元。

750. 甲公司与出租人就1000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。在第6年年初，甲公司和出租人同意对原租赁剩余的5年租赁合同进行修改，以扩租同一建筑物内800平方米的办公场所。扩租的场所于第6年第二季度末时可供甲公司使用。租赁总对价的增加额与新增800平方米办公场所的当前市价根据甲公司所获折扣进行调整后的金额相当，该折扣反映了出租人节约的成本，即将相同场所租赁给新租户则出租人会发生的额外成本（如营销成本）。下列会计处理表述中，正确的是（）。

751. 某项使用权资产租赁，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为40万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为200万元，甲公司发生的初始直接费用为5万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为3万元，已享受的租赁激励为1万元。甲公司该项使用权资产的初始成本是（）万元。

752. 2×23年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期3年的店铺租赁协议，租赁协议约定租金为店铺收入的1%，当年店铺收入低于2000万元时保底租金为20万元，每年年末支付租金。根据历史经验，甲公司基本确定该店铺每年收入不低于3000万元，甲公司预计租赁期内的租金为每年30万元。为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2.5万元，其中1.5万元为向该店铺前任租户支付的款项，1万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金。作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司1万元的佣金。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年6%。（P/A，6%，3）=2.6730。不考虑其他因素，根据上述租赁协议，甲公司使用权资产的初始成本是（）万元。

753. 甲公司2×23年发生如下租赁业务：（1）甲公司从乙公司租入一栋办公大楼，租赁期3年（2×23年1月1日至2×25年12月31日），2×23年6月30日，甲公司和乙公司达成协议，修改租赁合同，将租赁期缩短至2×23年12月31日；（2）甲公司和丙公司于2×23年1月1日就一台机器设备签订为期5年的租赁合同，2×25年1月1日签订一项新协议，约定自2×27年12月31日开始对同一设备再租赁5年；（3）甲公司于2×23年1月1日与丁公司签订一项租赁合同，初始租赁期为1年，如有一方撤销租赁将支付重大罚金，1年期满后，如经双方同意租赁期可再延长2年，如有一方不同意将不再续期，没有罚金且预计对交易双方带来的经济损失不重大；（4）甲公司于2×23年1月1日与戊公司签订一项租赁期不超过12个月且包含购买选择权的租赁。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中错误的有（）。

754. 关于出租人对经营租赁的会计处理，下列项目中正确的有（）。

755. 关于租赁，下列会计处理表述中正确的有（）。

756. 2×23年1月1日，甲公司签订了一项为期10年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为500万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨上调一次。租赁期开始日的消费者价格指数为125。不考虑初始直接费用。租赁内含利率无法直接确定。甲公司的增量借款年利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。在租赁期开始日，甲公司支付第一年的租赁付款额，并以剩余9年每年付款额500万元按年利率5%折现的现值3553.9万元计量租赁负债。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租赁第三年年初的消费者价格指数为135。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。

757. 关于租赁期，下列各项表述中正确的有（）。

758. 关于售后租回交易的会计处理，下列项目中正确的有（）。

759. 2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，从乙公司租入A大楼一层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为1000万元，于每年年初支付。租赁期满后，甲公司有权按照每年1000万元续租5年；租赁期结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金1000万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金20万元。甲公司在租赁期开始日经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本50万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日起计提折旧，预计净残值为零。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。已知年金现值系数：（P/A，6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017；复利现值系数：（P/F，6%，15）=0.4173，（P/F，6%，14）=0.4423，（P/F，6%，10）=0.5584，（P/F，6%，9）=0.5919。假定不考虑税费及其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。

760. 下列各项中，构成租赁付款额的有（）。