三、计算及会计处理题 （本题型共3小题。其中，第1小题和第2小题各7分，第3小题10分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

    1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：

    （1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

    20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

    甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

    （2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

    对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

    20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。

    （3）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。

    12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

    （4）其他资料如下：

    ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

    ②假定不考虑相关税费影响。

    要求：

    （1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

    （2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

    （3）计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

    （4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。

    （5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。

    参考答案：

    （1）甲公司债务重组应当确认的损益＝6000-800-2200-2300＝700（万元）

    借：在建工程　　　　2200

        长期股权投资　　2300

        坏账准备　　　　800

        营业外支出　　　700

        贷：应收账款　　　　　6000

    （2）A公司债务重组收益＝6000-1800-（2600-200-100）＝1900（万元）

    借：应付账款　　　　　　　6000

        长期股权投资减值准备　200

        投资收益　　　　　　　100

        贷：在建工程　　　　　　　　　　1800

            长期股权投资　　　　　　　　2600

            营业外收入－资产处置利得　　400

                    －债务重组利得　　1500

    （3）投资性房地产公允价值变动损益＝3200-（2200+800）＝200（万元）

    借：投资性房地产　　　3000

        贷：在建工程　　　　　　　　3000

    借：投资性房地产－公允价值变动200

        贷：公允价值变动损益　　　　　200

    （4）借：银行存款　　　240

                贷：其他业务收入　　　　240

    （5）转入长期股权投资的损益＝2200-200-2300＝-300（万元）

    借：无形资产　　　　　2200

        投资收益　　　　　300

        贷：长期股权投资　　　　　2300

            银行存款　　　　　　　200

    2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。

    该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

    （1）20×7年1月1曰，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

    税法规定，国债利息收入免交所得税。

    （2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

    税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

    （3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。

    税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

    （4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。

    假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

    （5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。

    税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

    （6）其他有关资料如下：

    ①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。

    ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

    ③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

    要求：

    （1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” （请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年12月31 日暂时性差异计算表”中）。

    （2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。

    （3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。

    （4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。

    参考答案：

    暂时性差异计算表

    项目 账面价值 计税基础 　　　　　　　暂时性差异

    应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

    持有至到期投资 2126.49 2126.49 0 0

    固定资产 2160 2280 0 120

    交易性金融资产 1000 500 500 0

    预计负债 2200 2200 0 0

    合计 500 120

    （2）应纳税所得额＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（万元）

    （3）递延所得税资产发生额＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（万元）

    递延所得税负债发生额＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（万元）

    本期共发生的所得税费用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（万元）

    （4）借：所得税费用　　　　　2603.61

                递延所得税负债　　　115

                贷：应交税费――应交所得税　2652.61

                    递延所得税资产　　　　　66

    3.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。相关资料如下：

    （1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款ll 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

    W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为l 400万元。

    W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。

    （2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

    20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。

    20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。

    20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

    （3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。

    20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

    20×7年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，

    A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

    要求：（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。

    （2）编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

    （3）编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

    （4）编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

    （5）编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

    参考答案：

    （1）借：长期股权投资　12000（15000×80％）

                贷：银行存款　　　　11000

                    资本公积　　　　1000

    （2）借：营业收入　　　　　800

                贷：营业成本　　　　　　　750

                    存货　　　　　　　　　50

    借：存货――存货跌价准备　　　20

        贷：资产减值损失　　　　　　　　20

    （3）对实现净利润的调整：

    借：长期股权投资　　　　　2000（2500×80％）

        贷：投资收益　　　　　　　　　　2000

    借：长期股权投资       240（300×80％）

        贷：资本公积         240

    抵销分录：

    借：股本　　　　　　　　8000

        资本公积――年初　　　3000

                    ――本年　　　300

        盈余公积――年初　　　2600

                    ――本年　　　250

        未分配利润――年末　　3650

        贷：长期股权投资　　　　　　　　14240

            少数股东权益　　　　　　　3560

    借：投资收益　　　　　　　2000（2500×80％）

        少数股东损益　　　　　500（2500×20％）

        未分配利润――年初　　1400

        贷：提取盈余公积　　　　　　　　250

            未分配利润――年末　　　　　　3650

    （4）借：未分配利润――年初　50

                贷：营业成本　　　　　　　50

    借：营业成本　　 　　　40

        贷：存货　　       　　　 40

    借：存货――存货跌价准备20

        贷：未分配利润――年初　　　　20

    借：营业成本　　　　　　4（20×20/100）

        贷：存货――存货跌价准备　　4

    借：存货――存货跌价准备    24

        贷：资产减值损失　　　  　 24

    （5）对净利润的调整

    借：长期股权投资　   　4560

        贷：未分配利润――年初　 　　2000

            投资收益　             2560

    对分配股利的调整

    借：投资收益　      　1600

        贷：长期股权投资　　      1600

    对资本公积变动的调整

    借：长期股权投资　      240

        贷：资本公积　        　　240

    借：长期股权投资　         24

        贷：资本公积　　　        24

    抵销分录：

    借：股本　　　　　　　  　8000

        资本公积――年初　　  　3300

                ――本年　　  　　30

        盈余公积――年初　　  　2850

                ――本年　　  　320

        未分配利润――年末　　  4530

        贷：长期股权投资　　　  　  　15224

            少数股东权益　　　  　  　3806

    借：投资收益　　　　       2560

        少数股东损益　　　      640

        未分配利润――年初     3650

        贷：提取盈余公积　　           　320

            对所有者（或股东）的分配　　2000

            未分配利润――年末　          4530