2023年、2024年甲公司和乙公司发生下列交易或事项： (1) 2023年1月1日，甲公司为筹集厂房建设资金，按面值发行了期限为3年、票面年利率为6%的可转换公司债券100万份，相关款项已存入银行。每份债券面值为100元，每年年末支付利息。每份债券可在债券发行一年后任意时间转换为20股甲公司普通股。发行时，二级市场上与之类似没有附带转股权的债券市场年利率为9%。甲公司将筹集资金用于建设项目，若有资金闲置，将全部用于购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，甲公司主要的持有目的为获取投资收益，假设2023年月平均收益率为0.7%，款项已存入银行。 (2) 2023年1月1日,甲公司上述厂房建设正式动工，采用外包方式建设，预计工期为2年。相关建造支出如下： 2023年1月1日，支付建造商3000万元； 2023年4月1日，支付建造商4000万元； 2023年7月1日,将发行可转换公司债券全部剩余资金支付给建造商。 (3)乙公司于2023年1月1日购入甲公司发行的上述可转换公司债券20万份。支付价款2010万元(含交易费用10万元)，2023年 12月31日该可转换公司债券公允价值为2200万元。2024 年2月1日，乙公司将其持有的该债券1/2转换成甲公司股票，乙公司将取得的甲公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，甲公司股票的每股市价为6元。2024年 12月31日，甲公司股票的每股市价为5元。2024年甲公司未宣告发放现金股利。 已知： (P/A， 6%，3) = 2.6730； (P/A, 9%，3) = 2.5313； (P/F, 6%，3) = 0.8396；(P/F, 9%，3) =0.7722。 不考虑税费等其他因素的影响。 要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司所购买的结构性存款应确认的金融资产类别，井说明理由。 (2)根据资料(1),判断甲公司发行的可转换公司债券初始确认时分类类型，并说明理由；简单说明可转换公间债券初始确认时应如何进行会计处理。 (3)根据资料(1)和(2)，编制甲公司与可转换公司债券相关的会计分录。 (4)根据资料(1)和(2)，编制甲公司2023年1月1日与购入结构性存款相关的会计分录。 (5)根据上述资料，判断乙公司购买的可转换公司债券初始确认时分类类型，并说明理由。编制乙公司2023年与该可转换公司债券取得、计息、公允价值变动相关的会计分录。 (6) 根据上述资料，编制乙公司2024年与行使转股权相关的会计分录。 (7) 根据上述资料，编制乙公司2024年12月31日与转股后的金融资产公允价值变动相关的会计分录。 (8)根据上述资料，编制乙公司2024年确认投资收益的相关会计分录。-注册会计师

2023年、2024年甲公司和乙公司发生下列交易或事项：
(1) 2023年1月1日，甲公司为筹集厂房建设资金，按面值发行了期限为3年、票面年利率为6%的可转换公司债券100万份，相关款项已存入银行。每份债券面值为100元，每年年末支付利息。每份债券可在债券发行一年后任意时间转换为20股甲公司普通股。发行时，二级市场上与之类似没有附带转股权的债券市场年利率为9%。甲公司将筹集资金用于建设项目，若有资金闲置，将全部用于购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，甲公司主要的持有目的为获取投资收益，假设2023年月平均收益率为0.7%，款项已存入银行。
(2) 2023年1月1日,甲公司上述厂房建设正式动工，采用外包方式建设，预计工期为2年。相关建造支出如下：
2023年1月1日，支付建造商3000万元；
2023年4月1日，支付建造商4000万元；
2023年7月1日,将发行可转换公司债券全部剩余资金支付给建造商。
(3)乙公司于2023年1月1日购入甲公司发行的上述可转换公司债券20万份。支付价款2010万元(含交易费用10万元)，2023年 12月31日该可转换公司债券公允价值为2200万元。2024 年2月1日，乙公司将其持有的该债券1/2转换成甲公司股票，乙公司将取得的甲公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，甲公司股票的每股市价为6元。2024年 12月31日，甲公司股票的每股市价为5元。2024年甲公司未宣告发放现金股利。
已知： (P/A， 6%，3) = 2.6730； (P/A, 9%，3) = 2.5313； (P/F, 6%，3) = 0.8396；(P/F, 9%，3) =0.7722。
不考虑税费等其他因素的影响。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司所购买的结构性存款应确认的金融资产类别，井说明理由。
(2)根据资料(1),判断甲公司发行的可转换公司债券初始确认时分类类型，并说明理由；简单说明可转换公间债券初始确认时应如何进行会计处理。
(3)根据资料(1)和(2)，编制甲公司与可转换公司债券相关的会计分录。
(4)根据资料(1)和(2)，编制甲公司2023年1月1日与购入结构性存款相关的会计分录。
(5)根据上述资料，判断乙公司购买的可转换公司债券初始确认时分类类型，并说明理由。编制乙公司2023年与该可转换公司债券取得、计息、公允价值变动相关的会计分录。
(6) 根据上述资料，编制乙公司2024年与行使转股权相关的会计分录。
(7) 根据上述资料，编制乙公司2024年12月31日与转股后的金融资产公允价值变动相关的会计分录。
(8)根据上述资料，编制乙公司2024年确认投资收益的相关会计分录。

正确答案：

(1)甲公司应将购买的结构性存款分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：该结构性存款与黄金价格挂钩，不能通过合同现金流量测试。因此，应将购买的结构性存款分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(2)甲公司应将发行的可转换公司债券分类为复合金融工具。
理由：可转换公司债券既含有负债成分，又含有权益成分，因此应将其分类为复合金融工具。
会计处理：甲公司应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
(3)①2023年1月1日，发行可转换公司债券：
负债成分的公允价值= 100×100×6%×(P/A, 9%，3) +100×100×(P/F, 9%，3) =9240.78 (万元)；权益成分的公允价值= 100×100-9240. 78=759.22 (万元)。
借：银行存款 10000
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 759.22
贷：应付债券—可转换公司债券( 面值) 10000
其他权益工具 759.22
②2023年12月31日计提和支付利息：
资本化利息金额= 9240. 78×9%-(9240. 78-3000)×0. 7%×3- (9240. 78- 3000-4000)×0. 7%×3=653.56 (万元)。
借：在建工程 653.56
银行存款 178. 11
贷：应付利息 600 ( 10000×6% )
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 231. 67
借：应付利息 600
贷：银行存款 600
(4) 2023年1月1日购入结构性存款：
借：交易性金融资产—成本 6240. 78 (9240. 78- 3000)
贷：银行存款 6240. 78
(5)乙公司应将购买的可转换公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：可转换公司债券既含有负债成分，又含有权益成分，不符合本金加利息的合同现金流量特征，无法通过合同现金流量测试。因此应将购买的可转换公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
①2023年1月1日，购入甲公司可转换公司债券：
借：交易性金融资产—成本 2000
投资收益 10
贷：银行存款 2010
②2023年12月31日：
借：交易性金融资产—公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
借：应收利息 120 ( 2000×6% )
贷：投资收益 120
借：银行存款 120
贷：应收利息 120
(6) 2024年2月1日：
借：其他权益工具投资—成本 1200 (20×20×1/2×6)
贷：交易性金融资产—成本 1000
—公允价值变动 100
投资收益 100
(7)2024年12月31日公允价值变动：
借：其他综合收益 200
贷：其他权益工具投资—公允价值变动 200 ( 1200-200×5)
(8)2024年确认投资收益的计算：
2024年1月： 2000×6%×1/12=10 (万元)。
2024年2月-12月： 1000×6%×11/12=55 (万元)。
借：应收利息 65
贷：投资收益 65

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