2021年注册会计师专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。专业阶段：8月27日-29日；综合阶段：8月28日。

　　一、单项选择题

　　1、甲公司2×16年归属于普通股股东的净利润为2500万元，除发行在外的普通股以外，还发生了如下经济业务：(1)1月1日，因执行企业新会计准则，将作为短期投资的以交易为目的购入的股票，由按成本计量改为按公允价值计量，且作为“交易性金融资产”核算;(2)5月1日，以法定公积金转增股本，每10股转增2股;(3)6月1日发现2×15年少计提管理用设备折旧500万元;(4)6月10日，可转换公司债券持有人行权，将面值500万元的债券转换为50万股普通股股票。不考虑其他因素，甲公司编制2×16年的利润表时，不应重新计量比较报表每股收益的是(　)。

　　A、短期投资因执行新准则进行的会计政策变更

　　B、公积金转增资本

　　C、进行会计差错更正

　　D、可转换公司债券持有人行权转换为普通股股票

　　2、A公司2×17年4月30日批准对外报出其2×16年的财务报告。2×17年3月1日，A公司一项未决诉讼判决，A公司应支付合同款220万元，并承担违约金40万元，承担诉讼费10万元。A公司服从判决，并支付价款。该未决诉讼资料如下：A公司2×16年8月被甲公司起诉，称其未按照建造合同约定支付工程款项，要求偿付合同款220万元并支付违约金50万元。A公司预计很可能败诉并承担赔偿。但是A公司经调查认为，第三方乙公司对其违约应付一定责任，因此要求乙公司进行补偿。至年末法院尚未判决，A公司律师预计很可能赔偿甲公司的违约金是35万元，预计很可能从乙公司收到补偿金25万元。不考虑其他因素，A公司关于该未决诉讼的处理，说法正确的是(　)。

　　A、作为日后事项，调整2×16年的财务报表，并在报表附注中披露

　　B、作为差错更正处理，并追溯调整2×16年的财务报告

　　C、直接调整2×17年第一季度的财务报告

　　D、作为会计政策变更，追溯调整2×16年的财务报告

　　3、2×16年5月2日，甲公司经董事会决议，将闲置资金2000万元用于购买乙公司发行在外普通股股票，持股比例为25%，且对乙公司派出一名董事参与其生产经营决策。双方协议约定，当甲公司急需资金时可随时出售持有乙公司的普通股股票。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为10000万元(等于账面价值);为取得该股权投资，甲公司支付相关交易费用20万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该股权投资的处理，说法正确的是(　)。

　　A、作为交易性金融资产核算，并确认投资成本2000万元

　　B、作为可供出售金融资产核算，并确认投资成本2020万元

　　C、作为长期股权投资核算，并采用权益法进行后续计量

　　D、作为长期股权投资核算，并按照公允价值进行后续计量

　　4、下列各方，构成甲公司关联方的是(　)。

　　A、与甲公司共同控制某合营企业的乙公司，且甲公司与乙公司不存在其他交易或联系

　　B、为甲公司的子公司B公司提供担保的企业

　　C、对甲公司具有重大影响的国有企业控制的子公司

　　D、甲公司的主要投资者C公司

　　5、甲公司为一家软件开发企业，在不考虑补价的情况下，其为减少现金支出而进行的取得有关专利技术的下列交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A、以应收账款取得A专利技术

　　B、以本公司开发的一款游戏软件置换其他方的B专利技术

　　C、以其3个月内到期的一笔短期融资券换取其他方的C专利技术

　　D、以其持有的一项持有至到期投资换入其他方的D专利技术

　　6、甲公司为增值税一般纳税人，其不动产适用的增值税税率为11%。2×15年11月21日，甲公司购入一栋写字楼并作为办公楼使用，已取得增值税专用发票，注明价款为5000万元。甲公司预计该办公楼的使用年限为50年，预计净残值为200万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素。甲公司2×16年对该办公楼计提的折旧金额为(　)。

　　A、96万元

　　B、192万元

　　C、200万元

　　D、199.33万元

　　7、甲公司2×14年9月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：(1)贷款本金为4200万元，期限为自2×14年12月21日起2年，年利率5.6%;(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保;(3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×16年12月22日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。2×16年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×16年财务报表中未确认相关预计负债。2×17年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需于2×17年7月和2×18年1月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是(　)。

　　A、作为2×17年事项将需支付的担保款计入2×17年财务报表

　　B、作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×16年财务报表

　　C、作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×16年财务报表

　　D、作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×17年和2×18年财务报表

　　8、甲公司是一个手机生产制造企业，其2×16年的交易或事项如下。(1)2月1日，甲公司于2×15年销售的一批A型号的手机三包协议到期。该协议具体约定如下：甲公司对其销售的手机提供三包服务，在手机销售12个月内，如果手机主机出现非人为损坏的性能障碍，并向公司提出申请的，甲公司将对该手机进行维修、更换或全额退款。2×15年，甲公司销售该手机取得价款800万元，成本总额为600万元。销售时，预计将来很可能发生维修支出50万元，根据以往经验，预计退货率为5%。至到期日，已有3%的消费者退回手机，已发生维修支出20万元。(2)3月1日，因产品更新换代，B型号的手机停产，与之相关的预计负债余额为2万元。不考虑其他因素，甲公司因上述事项进行的账务处理，正确的是(　)。

　　A、A型号的手机未退货的部分，应重新确认收入16万元，结转成本12万元

　　B、A型号的手机未发生的维修支出，应将其预计负债挪作其他手机的预计维修支出

　　C、B型号的手机因停产尚未转销的预计负债，应于将来实际发生时冲销掉

　　D、A型号的手机未退货的部分，应挪作其他手机因预计退货确认的预计负债

　　9、与企业合并相关的下列表述，正确的是(　)。

　　A、非同一控制下企业合并存在或有对价的，购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步的证据表明需要调整或有对价的，应当分不同的情况处理，如果或有对价为权益性质，不予处理

　　B、在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，不符合递延所得税资产确认条件而未确认的，购买日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，并调整商誉

　　C、非同一控制下企业合并存在或有对价的，购买日后超出12个月，如出现对购买日已存在的情况的新的或进一步的证据表明需要调整或有对价的，如果该或有对价为金融工具，且采用公允价值计量，应将其变动金额计入当期损益

　　D、在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，不符合递延所得税资产确认条件而未确认的，购买日后超出12个月，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，并调整商誉

　　10、甲公司计提的下列资产减值损失中，不允许转回或不通过损益转回的是(　)。

　　A、存货跌价准备

　　B、可供出售债务工具减值

　　C、坏账准备

　　D、商誉减值准备

　　11、下列关于资产的转换或重分类表述中，正确的是(　)。

　　A、企业将其持有的于2年以后到期的债券由可供出售金融资产重分类为贷款和应收款项时，应将已确认的其他综合收益累计金额转出

　　B、企业将其持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将重分类日该金融资产的公允价值与账面价值的差额计入投资收益

　　C、企业将自有固定资产转为以成本模式计量的投资性房地产时，应将转换日该资产的公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益

　　D、房地产企业将其固定资产转为持有待售资产时，应转换为企业的存货核算

　　12、甲公司为了适应企业发展的需要，决定新建一栋厂房。为了购建该厂房，甲公司2×15年1月1日专门自银行取得一笔本金为5000万元、每年年末支付当年利息的3年期借款，借款年利率为7%。除此之外，甲公司还有一笔一般借款：2×14年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为3年，年利率为8%。甲公司于2×15年4月1日开始建造该厂房，并支付价款2000万元。2×15年8月1日支付3300万元，11月1日支付2100万元。不考虑其他因素，甲公司2×15年应资本化的借款利息金额为(　)。

　　A、38万元

　　B、262.5万元

　　C、300.5万元

　　D、830万元

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　　二、多项选择题

　　1、自2×15年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×19年实施员工持股计划，以2×15年到2×18年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。假定甲公司2×15年的工资总额为3000万元，2×16年的工资总额为3600万元。不考虑其他因素，甲公司进行的下列账务处理，做法不正确的有(　)。

　　A、甲公司2×15年在报表附注中披露该计划，但是未进行账务处理

　　B、甲公司2×15年计提应付职工薪酬300万元，并确认管理费用

　　C、甲公司2×16年计提应付职工薪酬360万元，并确认管理费用

　　D、甲公司涉及员工持股比例拟授予员工的股份，应该根据其授予条件等，将与股份支付相关的费用分期计入员工服务期间

　　2、A公司、B公司、C公司和D公司均为甲公司的子公司，其中，与母公司记账本位币相同的有(　)。

　　A、与甲公司处于同一地区的A公司，且A公司在当地进行生产经营活动

　　B、境外经营B公司生产经营获得的资金随时汇回给甲公司，并且由甲公司承担B公司的债务

　　C、境外经营C公司生产的产品直接在当地销售，且自当地获取相关的生产材料

　　D、与甲公司处于同一地区的D公司，且D公司的产品销往国外，生产产品所需原材料自国外采购

　　3、下列关于租赁的会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、出租人在经营租赁中发生的初始直接费用应计入当期损益，金额较大的应当资本化，在租赁期间内分期计入当期损益

　　B、出租人对经营租赁过程中发生的或有租金应于实际发生时计入当期收益

　　C、出租人在经营租赁中承担了承租人的某些费用，出租人应将收取的租金总额(不扣除该费用)在租赁期内分配

　　D、出租人在经营租赁中提供了免租期的，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期间内进行分配

　　4、甲公司以发行权益性证券的方式取得同一集团内某子公司的控制权，实现同一控制下企业合并，不考虑其他因素，关于同一控制下控股合并的处理原则，下列说法正确的有(　)。

　　A、应按照其发行权益性证券的公允价值确认长期股权投资的初始投资成本

　　B、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债

　　C、合并方应确认的初始投资成本与发行权益性证券的面值之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

　　D、合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益

　　5、甲公司为我国境内注册的上市公司，以人民币作为记账本位币，以交易发生日的即期汇率作为折算汇率。甲公司2×15年7月1日以2000万港元购买了在香港注册的A公司80%的股份，自当日起取得对A公司财务和经营决策的控制权，并有能力运用该权利影响其回报金额。甲公司为此项合并另支付相关审计、法律咨询等费用120万元人民币。A公司以港元作为记账本位币。2×15年7月1日，A公司可辨认净资产公允价值为2200万港元(含一项管理用无形资产评估增值400万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销);港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。20×3年下半年，A公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为600万港元。A公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。2×15年9月1日，甲公司向A公司出口一批商品，并形成应收款项5000万港元，当日的即期汇率为1港元=0.92元人民币，甲公司对该款项无收回计划。其他相关汇率信息如下：2×15年12月31日，1港元=0.9元人民币;2×15年度平均汇率，1港元=0.85元人民币。不考虑增值税等其他因素。2×15年甲公司合并财务报表中的下列会计处理，不正确的有(　)。

　　A、甲公司购买A公司股权的企业合并成本为1600万元人民币

　　B、甲公司购买A公司所产生的商誉为192万元人民币

　　C、甲公司因向A公司销售商品形成的应收款项应确认财务费用100万元

　　D、甲公司2×15年度编制合并财务报表时，形成外币财务报表折算差额249万元人民币

　　6、下列关于企业持有的资产或负债，采用的会计计量属性，表述正确的有(　)。

　　A、企业持有的存货，以成本与可变现净值孰低进行期末计量

　　B、企业持有的交易性金融负债，以公允价值进行期末计量

　　C、企业持有的长期股权投资，应以公允价值减去处置费用确认其可收回金额

　　D、企业的持有待售的固定资产，应以账面价值与预计未来现金流量的现值孰低计量

　　7、甲公司2×16年发生的下列事项中，应该作为会计估计变更在财务报表附注中披露的有(　)。

　　A、对发出存货的计量方法由先进先出法改为月末一次加权平均法

　　B、将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产并按照直线法摊销

　　C、因取得进一步证据表明其或有事项由可能赔偿10万元改为很可能赔偿10万元，因此确认预计负债

　　D、将投资性房地产的后续计量方法由成本模式转为公允价值模式

　　8、甲公司销售商品产生应收A公司货款1350万元，因A公司投资失败资金不足逾期已超过1年，甲公司就该应收债权计提坏账准备320万元。2×16年5月1日，甲公司与A公司签订债务重组协议：A公司以新增发的一批股票及其持有的B公司2%的股权投资偿还850万元的货款，并将剩余的货款延期2年支付。A公司新增发的股票及对B公司投资的资料如下：A公司发行20万股普通股股票，每股市场价格为13元，A公司为发行该股票支付券商手续费2万元;A公司对B公司股权投资划分为可供出售金融资产，初始取得成本为300万元，累计产生公允价值变动120万元，债务重组日的公允价值为500万元。甲公司取得上述股票投资后均不具有控制、共同控制和重大影响，且未将上述股权投资确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A、确认债务重组利得230万元

　　B、甲公司取得A公司股权投资应确认可供出售金融资产，并按260万元进行初始计量

　　C、甲公司取得B公司股权投资应确认可供出售金融资产，并按420万元进行初始计量

　　D、甲公司应冲减坏账准备90万元

　　9、2×15年1月1日，甲公司出资5000万元成立一家子公司A公司。2×15年12月31日，A公司的净资产为5500万元，其中，实收资本5000万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。2×16年1月1日，乙公司对A公司增资4000万元，甲公司的持股比例由100%下降至50%，至此甲公司和乙公司对A公司实施共同控制。增资后，A公司的净资产为9500万元，其中，实收资本7750万元，资本公积1250万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。下列关于甲公司个别财务报表的账务处理，说法正确的有(　)。

　　A、甲公司应对剩余50%的股权投资采用权益法进行后续计量

　　B、按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额为2000万元

　　C、应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资的账面价值之间的差额-500万元冲减资本公积

　　D、甲公司因其他方增资导致其持股比例下降并丧失控制权后的账面价值为4500万元

　　10、甲公司为一上市公司。2×15年1月1日，甲公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×15年1月1日起在该公司连续服务4年，即可以每股4元的价格购买10万股甲公司的普通股股票，从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。2×15年年末有2名职员离开公司，估计未来还有2名职员离开。2×16年12月30日，经董事会研究决定，甲公司将该股票期权授予日的公允价值每份15元修改为每份18元;向管理人员支付价款500万元回购管理人员每人2万份股票期权;将该股权激励计划的服务期限由4年缩短为3年。2×16年年末又有2名职员离开公司，公司估计未来没有人员离开公司。关于甲公司计算2×16年因该股份支付计划确认成本费用的下列说法，不正确的有(　)。

　　A、按照修改后该股票期权在授予日的公允价值每份18元计算成本费用金额

　　B、按照服务期限4年作为时间权数

　　C、减少的每人2万份股票期权不产生成本费用

　　D、针对预计未来可行权的16名管理人员计算其成本费用金额

　　参考答案:

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，可转换公司债券行权属于当期的事项，影响当期每股收益的计算，不影响比较报表数据。

　　【点评】本题考查的知识点是每股收益的重新计算。这种题目可以像本题这样在客观题中考查，也可能在主观题中作为一小问进行考查。掌握需要重新计算每股收益的事项：派发股票股利、资本公积或盈余公积转增资本，前期差错更正以及会计政策变更。

　　【总结】(1)企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益的总金额，这既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，即意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担。因此，为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

　　(2)按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益调整进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产负债表日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已存在现时义务，应作为资产负债表日后调整事项处理，并追溯调整报告年度的财务报表数据以及披露信息。

　　【点评】本题考查的知识点是日后事项的定义。这种题目可以像本题这样在客观题中考查，也可以作为主观题的一部分，给出相关事项，要求判断是否属于日后调整事项，然后进行相应的处理。这种题目需要准确理解日后调整事项的含义。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司取得乙公司25%的股权投资，且具有重大影响，应作为长期股权投资核算，并采用权益法进行后续计量。长期股权投资准则规范的股权投资，是根据投资方在获取投资以后，能够对被投资单位施加影响的程度来划分的，而不是一定要求持有投资的期限长短。

　　【点评】本题考查的知识点是长期股权投资的定义。通常可以在客观题中以本题的形式考查取得股权投资应确认的类型，也可以作为主观题的一部分，即先判断股权投资的类型，再进行初始计量和后续计量等会计处理。要注意股权投资在不同情况下确认为长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的条件。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系;选项C，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。

　　【点评】本题考查的知识点是关联方的确认。历年考题经常从构成关联方关系是哪个(有哪些)、不构成关联方关系的是哪个(有哪些)这两个角度在客观题中进行考查。本题处理的要点就是将教材上所说的构成和不构成关联方关系的情况，分别理解记忆。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项AD，应收账款和持有至到期投资属于货币性资产;选项C，3个月内到期的短期融资券属于现金等价物。因此相关交易均属于货币性交换。

　　【点评】本题考查的知识点是非货币性资产交换的认定。在不考虑补价的情况下，判断交易是否属于非货币性资产交换，应该判断交换的资产是否属于非货币性资产。如果是以货币性资产进行的交换，那么就属于货币性资产交换。这个知识点是历年考题的常设考点，几乎每年必考。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司第一个折旧年度计提的折旧=5000×2/50=200(万元);甲公司第二个折旧年度计提的折旧=(5000-200)×2/50=192(万元);甲公司2×16年应计提的折旧=200/12×11+192/12=199.33(万元)。

　　【点评】本题考查的知识点是固定资产双倍余额递减法的折旧。考试时通常在客观题中进行考查。双倍余额递减法计提折旧，需要注意两个问题：(1)计提折旧时，不需要扣除预计净残值;最后两年转为直线法计提时，才考虑净残值。(2)要区分会计年度和折旧年度，会计年度和折旧年度不一致时，比如本题，第一个折旧年度是2×15年12月1日至2×16年11月30日，这种情况下计算会计年度的折旧，就需要分段计提。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本债务担保事项中，2×16年预计该房产足以用以偿还该贷款本息金额，因此不需要承担或有负债;2×17年5月有新的证据表明该房产不足以偿还该贷款，因此根据或有事项准则规定，应于2×17年确认预计负债，庭外和解协议约定于2×17年和2×18年偿还相关借款，此时实际承担了相关负债，作为2×17年的事项处理。

　　【点评】本题考查的知识点是日后事项和正常事项的区分。2016年考题中在主观题中考查了日后事项与正常事项的区分。历年考试中也经常给出相关事项，要求区分日后事项、正常事项等。这个知识点比较重要，重点是掌握日后事项(调整事项和非调整事项)判断的要求，与正常事项的特征进行区分，就能很快的得出结论了。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 事项(1)，因三包服务到期，企业应将“预计负债”的余额冲销掉，所以选项BD不正确。甲公司2×15年至2×16年与A型号手机相关的会计分录为：

　　2×15年销售时：

　　借：银行存款 800

　　贷：主营业务收入 800

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　(1)与包退业务相关的预计负债

　　①销售发生当月末，按照预计退货率确认预计负债：

　　借：主营业务收入 (800×5%)40

　　贷：主营业务成本 (600×5%)30

　　预计负债 10

　　②实际发生退回时：

　　借：库存商品 (600×3%)18

　　预计负债 (10×3%/5%)6

　　贷：银行存款 (800×3%)24

　　提示：这里按照预计退货率5%冲减了收入、成本并确认了预计负债，而实际退货时，小于原预计退货率，所以不需要调整收入、成本，只需要冲销相应的预计负债，调整库存商品和银行存款。调整后预计负债余额为4(10-6)万元。

　　③三包服务到期，将多冲减的收入(40-800×3%)、成本(30-600×3%)恢复，将预计负债余额冲销：

　　借：主营业务成本12

　　预计负债4

　　贷：主营业务收入16

　　(2)与保修服务相关的预计负债：

　　①销售时，按照预计发生的维修支出计提维修费用：

　　借：销售费用 50

　　贷：预计负债 50

　　②实际发生维修支出时：

　　借：预计负债 20

　　贷：销售费用 20

　　提示：按照实际发生额做与计提时反向的分录即可。

　　③到期将预计负债余额冲销：

　　借：预计负债30

　　贷：销售费用30

　　事项(2)，已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生产，应将其预计负债的余额在产品质量保证期满时冲销掉。因此选项C不正确。

　　【点评】本题考查知识点是附销售退回条件的商品销售。附销售退回条件的情况下，如果预计退货率能合理确定，那么需要确认预计负债;销售商品同时提供保修服务的，也要确认预计负债。本题虽然是客观题，但是考查的内容比较综合，需要细心的分析，同时要求学习时准确掌握基础理论，做题时能活学活用，灵活处理不同情况下的题目。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，如果是购买日后12个月内的，应该调整或有对价，并调整计入合并商誉的金额;如果是购买日后超出12个月的，需要分情况处理，如果为权益性质的，不予处理;选项C，也有可能计入当期其他综合收益，不一定是计入当期损益;选项D，应该直接计入损益，不应调整商誉。

　　【点评】本题考查的知识点是企业合并。企业合并是考试的重点，也是全书的难点，考试时常在主观题中进行考查，具体是考查企业合并涉及的会计处理。但也可能在客观题中，从一些理论角度进行考查，这就要求考生在学习中，不仅要掌握账务处理原则和计算确认的原则，也要熟悉一些细节的理论表述。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，商誉减值准备不允许转回。

　　【点评】本题考查的知识点是资产减值。历年考试中曾以本题的形式进行考查，这种题目主要从理论角度进行归纳总结，掌握常见资产减值的计提、转回的相关处理。

　　【总结】(1)适用于资产减值准则的资产，计提的减值准备不得转回：

　　常见的有：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产(包括资本化的开发支出)、商誉等。

　　(2)不适用于资产减值准则的资产除了企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资的减值准备在提取以后不允许转回外，其余资产的减值准备一般都允许转回：

　　常见的有：存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，应将其公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益;选项C，固定资产转为以成本模式计量的投资性房地产，应该按照账面价值对应结转，不会产生差额;选项D，仍在固定资产项目中核算，只是在期末编制资产负债表时重分类为流动资产列报。

　　【点评】本题考查的知识点包括金融资产重分类、投资性房地产转换和持有待售的非流动资产，属于一个拼盘题，考查的内容比较多，但是考查的各个知识点难度都不大，做题时从各个选项入手，结合相应知识点分析即可。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×15年，甲公司专门借款利息资本化金额=5000×7%×9/12=262.5(万元);超出专门借款而占用一般借款资产支出加权平均数=(2000+3300-5000)×5/12+2100×2/12=475(万元)，应资本化的一般借款利息金额=475×8%=38(万元);所以甲公司2×15年应资本化的借款利息=262.5+38=300.5(万元)。

　　提示：由于甲公司2×15年仅占用了一笔一般借款，并且该借款从年初就开始存在，所以一般借款资本化率与其自身的利率是相等的，不需要单独计算资本化率。

　　验算：一般借款按照公式计算资本化率=(6000×8%×9/12)/(6000×9/12)=8%。

　　【点评】本题考查的知识点是借款费用。这个知识点是考试中常考的知识点，本题是一个比较综合的小题，同时涉及了专门借款和一般借款。这种题目也可能在主观题中进行考查，如果出主观题可能会复杂一些，可能涉及多笔一般借款、考虑专门借款闲置资金资本化的影响或结合暂停资本化条件等。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予职工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。

　　【点评】本题考查的知识点是股份支付。本知识点近几年考试中考查比较多，可以在客观题中对相关概念的判断、会计处理正误判断进行考查，也可以通过主观题对具体账务处理进行考查。这就需要在学习时对本知识点进行一个详细准确的把握。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，应该选择生产经营所在地的货币作为记账本位币，与甲公司不同;选项D，应该选择销售和购买原材料的地区货币作为记账本位币，与甲公司不同。

　　【点评】本题考查的知识点是记账本位币的确定。处理本题需要掌握企业确认记账本位币的应考虑的一般因素，还需要考虑企业的境外经营选择记账本位币时遵循的原则。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，出租人在经营租赁中承担了承租人的某些费用，出租人应将该费用从租金收入总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内分配。

　　【点评】本题考查的知识点是出租人对经营租赁的处理。这个知识点可以像本题这样从理论角度考查，也可以给出具体的业务资料，要求进行会计处理的分析和相关计算。经营租赁相对来说比较简单，要与融资租赁对照学习，理解不同情况下出租人、承租人的相关处理。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，甲公司实现同一控制下企业合并时，应按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本。

　　【点评】本题考查的知识点是同一控制下企业合并。同一控制下企业合并核算的要点可以简单理解为：以账面价值为基础。即，初始投资成本按应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认;支付对价按照账面价值结转;合并财务报表角度以账面价值计量。要注意同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并基本计量原则的区分。

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，甲公司购买A公司的企业合并成本=2000×0.8=1600(万元人民币);选项B，商誉=(2000-2200×80%)×0.8=192(万元人民币);选项C，甲公司因向A公司销售商品形成的应收款项无收回计划，应确认为长期应收款，且属于实质上构成对子公司净投资的项目。9月1日个别财务报表的会计分录为：

　　借：长期应收款(5000×0.92)4600

　　贷：主营业务收入4600

　　12月31日，应确认的汇兑差额=5000×(0.9-0.92)=-100(万元人民币)，个别财务报表的会计分录为：

　　借：财务费用100

　　贷：长期应收款100

　　在合并财务报表中，因该项目形成了对A公司实质上的净投资，因此分录为：

　　借：其他综合收益——外币财务报表折算差额100

　　贷：财务费用100

　　即，在合并财务报表中，甲公司应冲减财务费用100万元，应确认其他综合收益-100万元人民币。

　　选项D，因对A公司的外币财务报表折算形成差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值(2200+600-400/10÷2)×资产负债表日即期汇率0.9-[所有者权益项目期初人民币余额2200×0.8+净利润外币项目余额(600-400/10÷2)×平均汇率0.85]=249(万元)，甲公司编制合并财务报表时形成的外币财务报表折算差额=249-100=149(万元)。

　　【点评】本题考查的知识点是外币财务报表折算。这个知识点可以通过客观题像本题这样考查，也可以放在主观题中。其实本题就是一个综合性比较强的题目，可以与主观题“媲美”。处理本题关键点在于解决以下问题：企业合并成本和合并商誉的计算;实质构成对被投资方净投资的项目汇兑差额的处理;外币财务报表折算差额的计算。

　　6、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，企业持有的长期股权投资，应以账面价值与可收回金额孰低计量，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值孰高确定其可收回金额;选项D，持有待售的固定资产，应该按照公允价值减去处置费用后的金额确定其预计净残值，并按照账面价值与调整后的预计净残值孰低计量。

　　【点评】本题考查的知识点是会计计量属性。该知识点属于比较基础的知识点，但同时要注意知识点的延伸，与其他基础性章节结合的时候注意准确的分析和判断。处理本题的重要方法就是掌握常见资产的计量属性。

　　7、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项AD，属于会计政策变更。

　　【点评】本题考查的知识点是会计估计变更和会计政策变更的区分。这个知识点是历年考试中的常设考点之一，经常以客观题的形式考查，要求选择属于会计政策变更或会计估计变更的事项，这种题目需要准确理解二者的含义，熟悉常见的会计估计变更和会计政策变更的事项。

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 甲公司因该债务重组确认的重组后应收账款=1350-850=500(万元);甲公司应确认的债务重组损失=1350-500-20×13-500-320=-230(万元)，金额小于0，因此形成贷方差额，需要冲减资产减值损失，债务重组损失为0，甲公司不需要确认债务重组利得。甲公司对取得的股权投资，均应作为可供出售金融资产核算，并且以取得股权的公允价值进行初始计量。甲公司债务重组日的会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本(A公司)260

　　——成本(B公司)500

　　应收账款——债务重组500

　　坏账准备320

　　贷：应收账款1350

　　资产减值损失230

　　乙公司债务重组日的会计分录为：

　　借：应付账款1350

　　贷：应付账款——债务重组500

　　股本20

　　资本公积——股本溢价(12×20)240

　　可供出售金融资产——成本300

　　——公允价值变动120

　　投资收益 80

　　营业外收入——债务重组利得90

　　借：资本公积——股本溢价2

　　贷：银行存款 2

　　【点评】本题考查的知识点是修改其他债务条件的债务重组。处理本题时，需准确掌握附或有条件和不附或有条件下各自的会计处理。

　　【总结】以修改其他债务条件进行债务重组，如果不附或有条件，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 乙公司增资后，甲公司和乙公司对A公司实施共同控制，甲公司应采用权益法对A公司剩余股权投资进行后续计量。增资日，甲公司按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=4000×50%=2000(万元);应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资的账面价值=5000×50%=2500(万元)，应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资的账面价值之间的差额-500(2000-2500)万元计入当期投资收益，分录为：

　　借：投资收益500

　　贷：长期股权投资500

　　按照新的持股比例视同原购买日即采用权益法进行追溯调整：

　　借：长期股权投资(500×50%)250

　　贷：未分配利润250

　　调整后长期股权投资账面价值=5000-500+250=4750(万元)。因此选项AB正确。

　　【点评】本题考查的知识点是投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本企业持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的情况。这是近几年新增的一个知识点，属于成本法转为权益法的一种特殊情况，可以与一般成本法、权益法、金融资产的转换结合理解，需要掌握其个别财务报表的处理原则。

　　【总结】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算，具体会计处理是：

　　①按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;

　　②按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　10、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 企业计算其因股权激励计划应确认的成本费用金额时，需考虑对职工的所有有利修改，增加了股票期权在授予日的公允价值、缩短服务期限，这些都需要考虑，对于减少的2万股股票期权应作加速行权处理，在2×16年也需要确认成本费用。具体计算过程：

　　2×15年，甲公司因该股权激励计划确认的成本费用=(20-2-2)×10×15×1/4=600(万元);分录为：

　　借：管理费用600

　　贷：资本公积——其他资本公积600

　　2×16年末：

　　对于未减少的股票期权8万份的处理应确认的成本费用=(20-2-2-0)×8×18×2/3-600×8/10=1056(万元)，分录为：

　　借：管理费用1056

　　贷：资本公积——其他资本公积1056

　　对于减少的2万份股票期权应作加速行权处理，应确认的成本费用=(20-2-2)×2×18×2/2-600×2/10=456(万元)，分录为：

　　借：管理费用456

　　贷：资本公积——其他资本公积456

　　借：资本公积——其他资本公积(600×2/10+456)576

　　贷：银行存款500

　　管理费用76

　　【点评】本题考查的知识点是股份支付中条款和条件的修改。基本思路是：有利修改(增加价值、缩短期限、增加数量)需要考虑;不利修改中的减少价值和延长期限不需要考虑，视同未修改，减少数量则作为加速行权处理。理解了基本处理思路，再结合具体题目计算和确认即可。

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