第三节　财产清查结果的处理

　　对于财产清查的结果进行处理，不应当只仅仅着眼于财务处理，做到账实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，充分实现会计的管理职能。

　　一、财产清查结果处理的要求

　　(一)分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

　　(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　(四)及时调整账簿记录，保证账实相符

　　二、财产清查结果处理的步骤和方法

　　1.审批之前的处理。

　　原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表”

　　记账凭证：调账分录;账簿记录与实际盘存数相符。

　　调账后：上报等待批准及税务备案。

　　“待处理财产损溢”账户

　　借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字

　　贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数

　　如果为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数

　　如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数

　　2.审批之后的处理。

　　【例题·多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是(　)。

　　A.盘亏的财产物资数额 　B.盘盈财产物资的转销数额　 C.盘盈的财产物资数额 　D.盘亏财产物资的转销数额

　　『正确答案』AB

　　【例题·判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”转入“营业外收入”。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』存货盘盈批准后冲减“管理费用”科目。

　　无法查明原因的库存现金溢余，根据企业内部管理权限，经审批后转入“营业外收入”科目。

　　三、会计核算

　　(一)库存现金清查结果的处理

　　【例】甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20 000元，其中12 000元属于应支付给其他公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。应作如下会计处理：

　　(1)审批之前：

　　借：库存现金　　　　　　　20 000

　　贷：待处理财产损溢　　　　20 000

　　(2)审批之后：

　　借：待处理财产损溢　　　　20 000

　　贷：其他应付款　　　　　　12 000

　　营业外收入　　　　　　 8 000

　　【例7-3】某企业在财产清查中发现库存现金盘亏8 000元，其中出纳人员应赔偿4 000元，剩余部分无法查明原因。应作如下会计处理：

　　『正确答案』(1)审批之前：

　　借：待处理财产损溢　　　　8 000

　　贷：库存现金　　　　　　　8 000

　　(2)审批之后：

　　借：其他应收款　　　　　　4 000

　　管理费用　　　　　　　4 000

　　贷：待处理财产损溢　　　　8 000

　　(二)存货清查结果的处理

　　处理结果：

　　存货盘亏或毁损，残料入库的部分通过“原材料”科目核算;

　　管理不善、一般经营损失等原因造成的盘亏或毁损，通过“管理费用”科目核算;

　　应由责任人和保险公司赔偿的，通过“其他应收款”科目核算(如已收到赔偿的款项，直接通过“银行存款”等科目核算);

　　非常损失造成的存货盘亏或毁损，记入“营业外支出”科目。

　　存货盘盈批准处理后冲减“管理费用”科目。

　　【例7-4】企业的财产清查中发现甲商品溢余50件，每件单价40元;乙商品盘亏300件，每件50元;丙商品盘亏100件，每件100元。在发现盘盈、盘亏时应作如下会计分录：

　　『正确答案』盘盈甲商品时：

　　借：库存商品——甲　　2 000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　2 000

　　盘亏乙、丙商品时：

　　借：待处理财产损溢　　　　25 000

　　贷：库存商品——乙　　　　15 000

　　——丙　　　　10 000

　　【例7-5】承【例7-4】，经检查发现，盘盈的甲商品为收发计量差错所致，已批准进行处理，因此审批之后应作如下会计分录：

　　『正确答案』

　　借：待处理财产损溢　　　　2 000

　　贷：管理费用　　　　　　　2 000

　　【例7-6】承【例7-4】，经检查发现，盘亏的乙商品为管理不善所致，其中收回残料5 000元，仓库保管人员赔偿3 000元(款项已收存银行)，已批准进行处理，因此应作如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　5 000

　　银行存款　　　　　　　3 000

　　管理费用　　　　　　　7 000

　　贷：待处理财产损溢　　　15 000

　　【例7-7】承【例7-4】，经检查发现，盘亏的丙商品是由火灾导致的，保险公司应赔偿4 000元，款项未收到，已批准进行处理，因此应作如下会计分录：

　　借：其他应收款　　　　　　4 000

　　营业外支出　　　　　　6 000

　　贷：待处理财产损溢　　　10 000

　　(三)固定资产清查结果的处理

　　盘亏、毁损的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

　　盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　【例】东方公司在财产清查中，盘亏设备一台，原值为80 000元，已提折旧50 000元。经查明，过失人赔偿5 000元，已批准进行处理，作如下会计分录：

　　(1)盘亏固定资产时：

　　借：待处理财产损溢　　　　30 000

　　累计折旧　　　　　　　50 000

　　贷：固定资产　　　　　　　80 000

　　(2)批准后处理：

　　借：其他应收款　　　　　　 5 000

　　营业外支出　　　　　　25 000

　　贷：待处理财产损溢　　　　30 000