一、单项选择题

　　1.下列各项中，不属于会计政策变更的是(　)。

　　A.因执行新企业会计准则，将未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

　　B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　C.因执行新企业会计准则，在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算

　　D.将一项固定资产的预计净残值由20万元变更为5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，属于会计估计变更。

　　2.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当(　)。

　　A.重新编制以前年度会计报表

　　B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

　　C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字

　　D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

　　『正确答案』B

　　3.A公司适用的所得税税率为25%。2×19年4月1日，A公司董事会决定将其一项管理用固定资产的折旧年限由10年调整为6年。上述管理用固定资产系2×16年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列有关A公司的相关会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A.2×19年该项固定资产计提的折旧额为100万元

　　B.2×19年按照税法规定计算的折旧额为100万元

　　C.2×19年末应确认递延所得税收益为20万元

　　D.会计估计变更对2×19年净利润的影响为-60万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，截至2×19年3月31日的累计折旧=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(万元);截至2×19年3月31日的账面价值=1000-225=775(万元);自2×19年4月1日至2×19年年末计提的折旧额=775/(6×12-2×12-3)×9=155(万元);2×19年计提的折旧额=1000÷10×3/12+155=180(万元);选项B,2×19年按照税法规定计算的折旧额=1000÷10=100(万元);选项C，确认递延所得税收益=(180-100)×25%=20(万元);选项D，会计估计变更对2×19年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元)。

　　4.甲公司2×18年以前按销售额的1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2×18年度开始改按销售额的10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符。甲公司在2×19年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是(　)。

　　A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露

　　B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露

　　C.作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露

　　D.不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正调整，不在会计报表附注中披露

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司按照1%的比例预提质量保证费的处理符合实际情况，因此改按10%的比例预提属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正处理，同时由于相关事项具有重大影响，故应采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。

　　5.某上市公司2×18年度的财务报告于2×19年4月30日批准对外报出。2×19年3月15日，该公司发现了2×17年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是(　)。

　　A.调整2×17年度会计报表的年末余额和本期金额

　　B.调整2×17年度会计报表的年初余额和上期金额

　　C.调整2×18年度会计报表的年初余额和年末余额，以及上期金额等

　　D.调整2×18年度会计报表的年末余额和本期金额

　　『正确答案』C

　　6.下列有关前期差错的说法中，不正确的是(　)。

　　A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等

　　B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

　　D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，确定前期差错累积影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。

　　7.甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。甲公司因执行新企业会计准则，于2×19年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2×19年1月1日将对所持有A公司2%无公开报价的权益工具投资由可供出售金融资产变更为其他权益工具投资，该投资于2×19年年初的账面余额为50000万元，变更日该投资计税基础为50000万元，公允价值为42000万元，甲公司拟将其作为非交易性投资管理。

　　(2)原持有B公司30%的股权投资，对B公司具有重大影响，2×19年1月1日对B公司追加投资，持股比例达到60%，后续计量方法由权益法改为成本法。原投资在2×19年年初的账面余额为10000万元，其中，投资成本为8 000万元，损益调整为2 000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为8 000万元。甲公司拟长期持有该项投资。(3)2×19年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于2×19年年初的账面价值为6 000万元，公允价值为6 300万元。变更日该资产的计税基础为6 000万元。(4)2×19年1月1日将产品质量保证费用的预提比例由销售额的1%改为销售额的2%。不考虑其他因素，下列表述不正确的是(　)。

　　A.对A公司投资由可供出售金融资产改为其他权益工具投资属于会计政策变更

　　B.对B公司投资的后续计量方法由权益法改为成本法属于会计政策变更

　　C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更

　　D.产品质量保证费用的预提比例由销售额的1%改为销售额的2%属于会计估计变更

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，在新企业会计准则施行日，对于之前以成本计量的、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，企业应当以其在新企业会计准则施行日的公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额，应当计入新企业会计准则施行日所在报告期间的期初其他综合收益。选项B，因对B公司追加投资将长期股权投资的后续计量方法由权益法改为成本法属于正常的事项，不属于会计政策变更。

　　8.资料同上。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.变更日对A公司投资应调减其账面价值8 000万元，确认递延所得税资产2 000万元，差额调整期初留存收益

　　B.变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整

　　C.变更日对交易性金融资产应追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元

　　D.将产品质量保证费用的预提比例由销售额的1%改为销售额的2%，不需要追溯调整

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，差额应调整其他综合收益。

　　9.乙公司适用的所得税税率为25%，2×17年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2×17年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2×17年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。变更日其计税基础与其原账面价值相同。

　　(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元(与税法规定相同)，2×17年计提的折旧额为300万元。变更日其计税基础与其原账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。该存货2×17年年末账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列关于乙公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.变更日对出租办公楼调增账面价值10000万元

　　B.变更日对出租办公楼确认递延所得税负债2500万元

　　C.将2×17年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，多计提的200万元折旧，应确认递延所得税资产50万元

　　D.发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，年末不确认相应的递延所得税

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，应调增的账面价值=20000-10000=10000(万元);选项B，应确认的递延所得税负债=10000×25%=2500(万元);选项C，2×17年度会计上比税法上多计提的折旧额，应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元);选项D，存货期末应确认的递延所得税资产=2000×25%=500(万元)。

　　10.丙公司2×19年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2×19年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该无形资产在2×19年年初的账面原值为9000万元，原每年摊销900万元(与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值;改按产量法摊销后，每年摊销1100万元。变更日其计税基础与账面价值相同。

　　(2)2×19年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2×19年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，当期摊销计入管理费用300万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用未形成无形资产的，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。丙公司适用的所得税税率为25%。下列关于丙公司会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.将生产用无形资产增加的200万元摊销额记入“管理费用”科目

　　B.生产用无形资产2×19年末应确认递延所得税资产50万元

　　C.2×19年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是5 250万元

　　D.对2×19年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产506.25万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，应记入“制造费用”科目;选项C，计税基础=3000×175%-300×175%=4 725(万元);选项D，该资产并非产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此无需确认递延所得税资产。

　　11.A公司从2×19年1月开始由原执行小企业会计准则，改为执行企业会计准则，同时改用双倍余额递减法计提固定资产折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25%。A公司于2×16年12月1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。假定本题中2×19年报表只比较列报2×18年数据，则该会计政策变更的累积影响数为(　)。

　　A.241.2万元

　　B.-241.2万元

　　C.360万元

　　D.-90万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。本题中，“列报期”为2×19年，“列报前期”为2×18年，“列报前期最早期初”即为2×18年年初(也即2×17年年末)，所以会计政策变更的累积影响数=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(万元)。

　　12.资料同上。2×19年该固定资产应计提的折旧额为(　)。

　　A.720万元

　　B.1440万元

　　C.540万元

　　D.1080万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应计提的折旧额=(1800-1800/5×2)×2/3=720(万元)

　　13.甲公司于2×19年12月发现，2×18年少计了一项管理用固定资产的折旧费用375万元，但在所得税纳税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了93.75万元的递延所得税负债(甲公司适用的企业所得税税率为25%)，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2×19年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为(　)。

　　A.253.13万元

　　B.281.25万元

　　C.28.13万元

　　D.93.75万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』未分配利润应调减的金额=(375-93.75)×90%=253.13(万元);或=375×75%×90%=253.13(万元)

　　二、多项选择题

　　1.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

　　B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

　　C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

　　D.会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整以前数据。

　　2.下列各项中，应作为会计政策变更进行会计处理的有(　)。

　　A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

　　B.以前年度固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度新发生了一项融资租赁业务，对新业务按融资租赁的有关规定进行会计处理

　　C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法

　　D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要的事项，因此其摊销方法的变更不属于会计政策变更;选项B，属于对新的事项采用新政策，不属于会计政策变更。

　　3.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理

　　B.会计估计变更的当年，如果企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

　　C.某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计估计变更处理

　　D.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，会计估计变更应采用未来适用法进行处理;选项B，企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。

　　4.以下关于会计估计变更和未来适用法的表述中，正确的有(　)。

　　A.未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法

　　B.未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

　　C.会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益

　　D.会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。会计估计变更采用未来适用法进行处理，不需要调整变更当期期初留存收益和资产负债表期初余额，选项CD不正确。

　　5.某股份有限公司2×19年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响2×19年期初所有者权益的有(　)。

　　A.发现2×18年漏记管理费用100万元

　　B.将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

　　C.2×18年应确认为资本公积的5000万元计入了2×18年的投资收益

　　D.在新企业会计准则首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债;同时，将补提的折旧(折耗)调整留存收益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，属于重大前期差错，应追溯重述，会影响期初所有者权益;选项B，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响期初所有者权益;选项C，影响所有者权益的具体项目;选项D，属于会计政策变更，应追溯调整，会影响期初所有者权益。

　　6.下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有(　)。

　　A.会计估计变更的内容和原因

　　B.会计估计变更的累积影响数

　　C.会计估计变更对当期的影响数

　　D.会计估计变更对未来期间的影响数

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：(1)会计估计变更的内容和原因;(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数;(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　三、计算分析题

　　甲公司2×18年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×18年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

　　(1)甲公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，2×18年末累计实际发生成本154万元，年末预计完成合同尚需发生成本396;本期结算合同价款174万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为9%。甲公司2×18年会计处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　154

　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　　　154

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　154

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　154

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　189.66

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　174

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15.66

　　(2)2×18年12月4日，甲公司与其控股股东M公司进行债务重组，重组过程中M公司豁免了甲公司所欠1000万元货款。甲公司确认了债务重组利得(营业外收入)1000万元。

　　(3)甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地所有权用于建设厂房，共支付价款8000万元;由于该土地的购置符合政府补助的条件，因此政府以补贴的形式返还给甲公司1600万元。至本年年底，该厂房尚未开始建造。甲公司将收到的政府补贴1 600万元确认为其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高级管理人员每人1万份股票期权，同时约定，如果管理人员从授予日(2×18年7月1日)起在丁公司连续工作4年，则服务期满时每人有权以每股6元的价格购买甲公司普通股股票1万股，甲公司的股票期权在授予日的公允价值为每股12元。至2×18年年底，丁公司的高级管理人员均未离职，甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。甲公司的会计处理：

　　借：管理费用　　　　13.50

　　贷：应付职工薪酬　　13.50

　　其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，并在资产的使用寿命内平均分摊。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，对不正确的处理说明理由，并编制甲公司个别财务报表中的更正分录。(不需要通过“以前年度损益调整”科目)

　　①甲公司的处理不正确;理由：企业履行合同发生的成本已经满足下列条件：该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关、该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源、该成本预期能够收回，所以应当作为合同履约成本确认为一项资产。同时该业务属于在某一时段内履行的履约义务，其收入确认方法应按照履约进度方法。更正分录：

　　借：合同履约成本　　　　　　　　154

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　154

　　履约进度=154÷(154+396)=28%

　　应确认合同收入=580×28%=162.4(万元)

　　借：合同结算——收入结转　　　　162.4

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　154

　　主营业务收入　　　　　　　　　　8.4(162.4-154)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　154

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　154

　　借：合同负债　　　　　　　　　　174

　　贷：合同结算——价款结算　　　　　174

　　②甲公司的会计处理不正确;理由：M公司豁免甲公司所欠1000万元货款这一行为从经济实质上来讲属于控股股东的资本性投入，甲公司应将被豁免的债务全额计入资本公积。更正分录：

　　借：营业外收入——债务重组利得 1000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 1000

　　③甲公司的处理不正确;理由：该项补贴属于与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益，自固定资产达到可使用状态的下月开始，在该资产使用寿命内分摊计入各期的其他收益。更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　 1600

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 1600

　　④甲公司的处理不正确;理由：甲公司向其子公司授予股票期权并以甲公司自身的股票进行结算，应当作为权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资并计入资本公积。更正分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 13.5[(10-1)×1×12×1/4×1/2]

　　应付职工薪酬　　　　　　　　 13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 13.5

　　管理费用　　　　　　　　　　　 13.5

　　(2)根据资料(4)，说明丁公司的会计处理原则，并编制丁公司的会计分录。

　　企业集团内进行的股份支付计划，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理，确认当期费用及资本公积，丁公司的分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　 13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 13.5